Амортизация – это денежное выражение износа основных средств в процессе их эксплуатации. Начисление сумм амортизации:
· по объектам ОС, сданным в аренду, производится арендодателем;
· за использование лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.
Амортизационные начисления производятся следующими способами:
1)линейным;
2)уменьшаемого остатка;
3)списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования;
4)списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ).
При линейном способе амортизация начисляется равномерно. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости объекта ОС (С бал.) и нормы амортизации объекта (На).
АО год = (С бал × На) / 100
На = (1 / t сл) × 100%,
где t сл – срок службы объекта основных средств, лет.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало года (С ост.), нормы амортизации и коэффициента ускорения (Ку), устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.
АО год. = С ост. × На / 100 × Ку
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.
По движимому имуществу, которое составляет объект финансового лизинга и относится к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора лизинга может применяться Ку ≤ 3.
Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта ОС, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.
При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости объекта основных средств (С бал.) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта (t), а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта (Т∑ ).
АО год. = С бал. × t / T∑
На = (t / T∑) × 100%.
Данный способ начисления амортизации предпочтительнее, поскольку позволяет уже в начале эксплуатации списать наибольшую часть стоимости основных средств. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
При списании стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ) начисление амортизации осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (Vотч.) и соотношения балансовой стоимости объекта основных средств (С бал.) и планируемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта (Vплан.).
АО = (С бал. × Vотч.) / Vплан.
Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования, если в технической документации предусмотрена зависимость срока службы оборудования от количества единиц продукции.
Несмотря на важность амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных средств, развитие производства невозможно осуществлять только за счет амортизации, т.к. теоретически амортизация предназначена для простой компенсации выбывающего из эксплуатации оборудования.
Классификация затрат и планирование себестоимости
Исходя из экономического содержания и целевого назначения, все денежные затраты предприятия можно объединить в несколько самостоятельных групп:
1. Затраты на воспроизводство производственных фондов (т.е. на создание, реконструкцию, расширение и восстановление основных фондов производственного назначения, а также на формирование о боротных фондов) обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции. Эти затраты осуществляются за счет собственных средств предприятия, кредитов банков, бюджетных ассигнований.
2. Затраты на социально-культурные мероприятия (т.е. на создание и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения, содержание клубов, дошкольных детских учреждений, лагерей отдыха, мед. учреждений) обеспечивают повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятий. Эти расходы не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет прибыли, бюджетных и целевых поступлений от родителей в виде оплаты за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.
3. Операционные расходы – это затраты особого назначения: на проведение НИИ, изобретательство и рационализаторство, переоценку основных фондов. Они носят долговременный характер, непостоянны и нестабильны по величине, окупаются на протяжении длительного периода и поэтому не включаются в себестоимость продукции Источники финансирования таких расходов: прибыль предприятия, бюджетные ассигнования, средства заказчиков научно-исследовательских разработок.
4. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции основных фондов, сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных затрат. Затраты на производство и реализацию продукции возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации.
Классификация затрат
Затраты на производство разнообразны и классифицируются по определенным признакам.
В зависимости от способов отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в себестоимость. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др. К косвенным относятся затраты, связанные с производством разных изделий, которые нельзя прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. Это расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт оборудования и зданий, заработную плату вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников и др.
В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты. К условно-постоянным относятся расходы, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции (удельные постоянные затраты с увеличением объема выпуска снижаются и наоборот). Это расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизация оборудования и зданий общезаводского назначения, арендная плата и т.д. Условно-переменные расходы зависят от объема производства продукции. Они растут или уменьшаются в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К ним относятся затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, заработную плату основных производственных рабочих и т.п. При этом удельные переменные затраты не зависят от объема производства, т.е их величина на единицу продукции не меняется.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты имеют единое экономическое содержание для данного звена независимо от их назначения. Например, выделяются такие элементы, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных производственных фондов, прочие затраты (аренда, командировочные расходы, затраты на рекламу и т.д.). Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции. Комплексные затраты включают в себя несколько элементов, а следовательно, разнородны по составу. Объединяются они по определенному экономическому назначению. Такими затратами являются общезаводские расходы, потери от брака, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и пр.
В калькуляционном разрезе выделяют основные и накладные расходы. Основные расходы связаны с процессом производства непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. Они включают цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы.
По калькуляционным статьям выделяют:
1)сырье и материалы;
2)возвратные отходы (вычитаются);
3)покупные изделия, полуфабрикаты;
4)топливо и энергия на технологические нужды;
5)заработная плата производственных рабочих;
6)отчисления на социальные нужды;
7)расходы на освоение и подготовку производства;
8)общепроизводственные расходы;
9)общехозяйственные расходы;
10)потери от брака;
11)прочие производственные расходы;
12)коммерческие расходы (связанные со сбытом продукции).
Первые 11 статей составляют производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов образуется полная себестоимость производства и реализации продукции.
Себестоимость продукции (услуг) – важнейший показатель работы предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, а также рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов.
Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску, определяется в обобщающем документе – смете текущих затрат на производство и реализацию продукции.
Необходимое условие грамотного планирования себестоимости – раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.
При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя методами:
1)по нормам расхода на единицу продукции;
2)по фактическим данным о себестоимости продукции за истекший период.
Установленные нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяют определить суммарные затраты на весь объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:
С = Н × В,
где С – планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;
Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;
В – плановый объем выпуска в натуральном выражении.
Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:
С = Сф × (Впл / Вф),
где Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;
Впл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;
Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.
Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу, результаты расчетов по обоим методам совпадут.
Положительная разница между результатами, полученными 1-ым и 2-ым методами свидетельствует о перерасходе материалов и др. переменных затрат в отчетном периоде; отрицательная – об экономии и соответственно напоминает руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.
В нестабильной экономической ситуации планировать затраты трудно. На первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции (повышение цены). При этом необходимо учитывать влияние и других ценообразующих факторов. Например, состояние платежеспособного спроса потребителей или ужесточившаяся конкуренция не позволяет производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.
При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать большие изменения и в себестоимости продукции. При планировании постоянных затрат предприятие должно:
1)определить необходимый объем выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;
2)рассчитать необходимую величину постоянных затрат и сопоставить их с реальными производственными возможностями.
Постоянные затраты могут меняться и под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства. Изменения могут происходить, прежде всего, под воздействием внешних условий: повышение цен и тарифов, переоценка основных фондов, изменение норм амортизационных отчислений и т.д. Планировать воздействие внешних условий невозможно, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно реагировать на колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос об увеличении отпускных цен.