НДС: основные изменения налогового законодательства в 2017 году

Изменения налогового законодательства с 2017 года

Ак­ту­аль­но на: 26 де­каб­ря 2016 г.

Из­ме­не­ний в на­ло­го­вом за­ко­но­да­тель­стве в 2017 году нема­ло. По­это­му нач­нем с наи­бо­лее важ­ных из них, ко­то­рые будут ак­ту­аль­ны для боль­шин­ства ор­га­ни­за­ций и пред­при­ни­ма­те­лей.

1. Уже с 30 но­яб­ря 2016 года пла­тить на­ло­ги, сборы, пени, штра­фы за на­ло­го­пла­тель­щи­ка, а также за на­ло­го­во­го аген­та аб­со­лют­но ле­галь­но может дру­гое лицо (п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Это но­во­вве­де­ние рас­про­стра­ня­ет­ся как на юри­ди­че­ских, так и на фи­зи­че­ских лиц. Ранее, как вы пом­ни­те, в НК РФ было ука­за­но жест­кое пра­ви­ло о том, что обя­зан­ность по упла­те на­ло­га может вы­пол­нить толь­ко сам на­ло­го­пла­тель­щик (п. 1 ст. 45 НК РФ в ред., действ. до 30.11.2016).

Но есть важ­ный нюанс: если вы упла­ти­ли налог за дру­гое лицо, то вер­нуть его уже не по­лу­чит­ся.

2. На­ло­го­вую за­дол­жен­ность ком­па­нии, ко­то­рая об­ра­зо­ва­лась по ито­гам про­вер­ки и яв­ля­ет­ся не по­га­шен­ной более 3 ме­ся­цев, кон­тро­ле­ры из ИФНС те­перь могут взыс­кать не толь­ко с ее ма­те­рин­ской, до­чер­ней или за­ви­си­мой фирмы, но и с физ­ли­ца, свя­зан­но­го с ор­га­ни­за­ци­ей-долж­ни­ком (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Это может быть, на­при­мер, учре­ди­тель ор­га­ни­за­ции, вла­де­ю­щий 50%-ной долей в устав­ном ка­пи­та­ле или более, ди­рек­тор либо ак­ци­о­нер (если они участ­во­ва­ли в опе­ра­ци­ях по вы­во­ду вы­руч­ки или ак­ти­вов долж­ни­ка).

Поправки по налогу на прибыль: ставка, резервы по сомнительным долгам и др.

1. Глав­ное, что ме­ня­ет­ся с 2017 года, – это со­от­но­ше­ние между фе­де­раль­ным и ре­ги­о­наль­ным бюд­же­том в части упла­ты на­ло­га на при­быль (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Хотя общая став­ка оста­ет­ся на преж­нем уровне – 20%.

Кроме того, те­перь по­ни­жен­ная став­ка для от­дель­ных ка­те­го­рий на­ло­го­пла­тель­щи­ков может быть уста­нов­ле­на ре­ги­о­наль­ны­ми вла­стя­ми на уровне 12,5% (ранее ниж­ний пре­дел со­став­лял 13,5%). Схо­жая си­ту­а­ция сло­жи­лась с мак­си­маль­ной став­кой по на­ло­гу на при­быль у ор­га­ни­за­ций – ре­зи­ден­тов осо­бых эко­но­ми­че­ских зон: край­нее зна­че­ние со­став­ля­ло 13,5%, а те­перь – 12,5% (п. 1, 1.7 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

2. Новые пра­ви­ла уста­нов­ле­ны для опре­де­ле­ния мак­си­маль­ной суммы ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам. С 2017 года в ка­че­стве мак­си­маль­ной суммы бе­рет­ся (п. 4 ст. 266 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017):

· при со­зда­нии ре­зер­ва по ито­гам от­чет­но­го пе­ри­о­да – 10% от вы­руч­ки (без НДС) за преды­ду­щий год или за те­ку­щий от­чет­ный пе­ри­од в за­ви­си­мо­сти от того, какая из ве­ли­чин будет боль­ше;

· при со­зда­нии ре­зер­ва по ито­гам года – 10% от вы­руч­ки (без НДС) за те­ку­щий год.

Вме­сте с тем из­ме­нил­ся и по­ря­док рас­че­та суммы со­мни­тель­но­го долга в том слу­чае, когда у на­ло­го­пла­тель­щи­ка перед контр­аген­том есть встреч­ное обя­за­тель­ство. При под­сче­те долга сумма про­сро­чен­ной де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти долж­на быть умень­ше­на на кре­ди­тор­скую за­дол­жен­ность перед тем же контр­аген­том (п. 1 ст. 266 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

3. По-но­во­му при­дет­ся учи­ты­вать ор­га­ни­за­ци­ям и убыт­ки про­шлых лет. С 2017 по 2020 год на­ло­го­вую базу можно будет умень­шать на них не более чем на 50% (от суммы базы), но не толь­ко в те­че­ние 10 лет с года воз­ник­но­ве­ния убыт­ка (п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

4. Спи­сок рас­хо­дов для целей на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли по­пол­нил­ся за­тра­та­ми на обу­че­ние и эк­за­ме­ны в рам­ках про­грам­мы проф­стан­дар­тов, а также на про­ве­де­ние неза­ви­си­мой оцен­ки ква­ли­фи­ка­ции (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Кста­ти, эти же рас­хо­ды с 2017 года смо­гут учи­ты­вать и упро­щен­цы с объ­ек­том «до­хо­ды минус рас­хо­ды» (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

НДС: основные изменения налогового законодательства в 2017 году

1. Вы­да­ча по­ру­чи­тельств и га­ран­тий ор­га­ни­за­ци­ей, не яв­ля­ю­щей­ся бан­ком, с 2017 года осво­бож­да­ет­ся от об­ло­же­ния НДС (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). По­это­му вы­став­лять счет-фак­ту­ру долж­ни­ку такая ком­па­ния боль­ше не долж­на.

2. Из­ме­ни­лась став­ка НДС в от­но­ше­нии услуг по пе­ре­воз­ке пас­са­жи­ров же­лез­но­до­рож­ным транс­пор­том на по­ез­дах даль­не­го сле­до­ва­ния по тер­ри­то­рии РФ. Ранее при­ме­ня­лась став­ка 10%, а с 2017 года – 0% (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Эта ин­фор­ма­ция ак­ту­аль­на в первую оче­редь для тех ор­га­ни­за­ций, в ко­то­рых ра­бот­ни­ков часто на­прав­ля­ют в ко­ман­ди­ров­ки.

3. Элек­трон­ные услу­ги, ока­зы­ва­е­мые ино­стран­ны­ми ор­га­ни­за­ци­я­ми, ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых при­зна­ет­ся тер­ри­то­рия РФ, с 2017 года об­ла­га­ют­ся НДС в со­от­вет­ствии с но­вы­ми тре­бо­ва­ни­я­ми (п. 1 ст. 174.2 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Рос­сий­ским ком­па­ни­ям – за­каз­чи­кам таких услуг при­дет­ся вы­сту­пать на­ло­го­вы­ми аген­та­ми.

4. Ор­га­ни­за­ции, по­лу­ча­ю­щие суб­си­дии из бюд­же­та лю­бо­го уров­ня – фе­де­раль­но­го, ре­ги­о­наль­но­го, мест­но­го, – на воз­ме­ще­ние рас­хо­дов по опла­те то­ва­ров (работ, услуг), с 1 июля 2017 года долж­ны будут вос­ста­нав­ли­вать НДС по этим то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам). Затем вос­ста­нов­лен­ный налог можно будет учесть в числе про­чих рас­хо­дов (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017, ст. 264 НК РФ). До ука­зан­ной даты дан­ное пра­ви­ло рас­про­стра­ня­ет­ся толь­ко на «фе­де­раль­ные» суб­си­дии.

Штрафные нововведения

С 2017 года в НК РФ прямо преду­смот­рен штраф за непред­став­ле­ние / несо­вре­мен­ное пред­став­ле­ние по­яс­не­ний, если (п. 1 ст. 129.1, п. 3 ст. 88 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017):

· были об­на­ру­же­ны несо­от­вет­ствия или про­ти­во­ре­чия между све­де­ни­я­ми, со­дер­жа­щи­ми­ся в де­кла­ра­ции на­ло­го­пла­тель­щи­ка, и све­де­ни­я­ми, име­ю­щи­ми­ся у на­ло­го­ви­ков;

· была умень­ше­на сумма на­ло­га к упла­те в уточ­нен­ной де­кла­ра­ции по срав­не­нию с ранее пред­став­лен­ной;

· был за­яв­лен убы­ток в де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль или де­кла­ра­ции по УСН с объ­ек­том «до­хо­ды, умень­шен­ные на ве­ли­чи­ну рас­хо­дов».

Раз­мер штра­фа со­став­ля­ет 5 тыс. руб., а при по­втор­ном непред­став­ле­нии та­ко­го рода по­яс­не­ний в те­че­ние ка­лен­дар­но­го года – 20 тыс. руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

Кста­ти, по­яс­не­ния к элек­трон­ной НДС-де­кла­ра­ции с 2017 года надо сда­вать толь­ко в элек­трон­ном виде. Бу­маж­ные по­яс­не­ния на­ло­го­ви­ки не при­мут и за­фик­си­ру­ют у себя, что на­ло­го­пла­тель­щик про­сто их не пред­ста­вил (п. 3 ст. 88 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). А это в свою оче­редь при­ве­дет к штра­фу в 5 тыс.руб. или 20 тыс. руб. Дан­ное пра­ви­ло рас­про­стра­ня­ет­ся также на по­яс­не­ния, за­тре­бо­ван­ные на­ло­го­ви­ка­ми по ито­гам про­ве­рок де­кла­ра­ций за пе­ри­о­ды 2016 года.

«ОСновные» изменения налогового законодательства в 2017 году

С 2017 года дей­ству­ет новая Клас­си­фи­ка­ция ос­нов­ных средств, вклю­ча­е­мых в амор­ти­за­ци­он­ные груп­пы (По­ста­нов­ле­ние Пра­ви­тель­ства РФ от 07.07.2016 N 640). Она ос­но­ва­на на новом Об­ще­рос­сий­ском клас­си­фи­ка­то­ре ос­нов­ных фон­дов – ОКОФ (При­каз Рос­стан­дар­та от 12.12.2014 N 2018-ст).

Пе­ре­мен в Клас­си­фи­ка­ции до­ста­точ­но много: во-пер­вых, в нее до­ба­ви­ли объ­ек­ты, ко­то­рых в преды­ду­щем ва­ри­ан­те Клас­си­фи­ка­ции в прин­ци­пе не было, во-вто­рых, мно­гие ОС «пе­ре­еха­ли» из одной амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы в дру­гую.

От­ме­тим, что по новой Клас­си­фи­ка­ции опре­де­лять СПИ и амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу нужно по тем ос­нов­ным сред­ствам, ко­то­рые вво­дят­ся в экс­плу­а­та­цию, на­чи­ная с 2017 года (п. 1 ст. 258 НК РФ).