Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей и прочих МПЗ Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрен счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- субсчет 10-1 "Сырье и материалы", на котором учитывается наличие и движение сырья и материалов, применяемых в основном производстве;
- субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", на котором учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке;
- субсчет 10-3 "Топливо", на котором учитывается наличие и движение дизельного топлива, керосина, бензина, смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств;
- субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".
- субсчет 10-5 "Запасные части". На данном счете учитывается наличие и движение приобретенных запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в обороте;
- субсчет 10-6 "Прочие материалы", на котором учитываются материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы в дальнейшем как материалы, топливо или запасные части, изношенные шины и утильная резина;
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
- субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;
- субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Здесь учитываются специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование и спецодежда, находящиеся на складах организации;
- субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Данный субсчет предназначен для учета поступления и наличия перечисленных материальных запасов в эксплуатацию.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
Планом счетов бухгалтерского учета допускается ведение учета приобретения МПЗ либо по фактической стоимости их приобретения, либо по учетным ценам.
Если организация учитывает приобретение МПЗ по учетным ценам, то разницу между стоимостью МПЗ по этим ценам и фактической стоимостью их приобретения следует отражать на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Поступление МПЗ может быть отражено с применением следующих счетов:
- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Выбранный способ должен быть закреплен приказом по учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
В случае если организация учитывает поступление МПЗ по фактической себестоимости, при их принятии к учету необходимо сделать следующие записи:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтен НДС по принятым к учету материалам (вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.
Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, в силу чего в учетной политике в обязательном порядке указывается, что понимается под учетной ценой материально-производственных запасов, кем утверждаются такие цены и в каком порядке производится их пересмотр.
Согласно п. 80 Методических указаний по учету МПЗ в качестве учетных цен могут использоваться:
- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР);
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;
- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР;
- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР.
При использовании в качестве учетной цены планово-расчетных и средних цен в учетной политике нужно указать уровень существенности (обычно не более 10%), превышение которого влечет у организации необходимость их пересмотра.
Ведение учета МПЗ в учетных ценах предполагает, что порядок формирования их фактической себестоимости осуществляется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия на балансовый учет организации.
Если брак обнаружен при приемке товара, то бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
При выявлении брака не всей партии приобретенных ценностей, а только их части по дебету счета 002 отражается только часть бракованных материалов (товаров), а ценности надлежащего качества принимаются к учету с отражением на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары" соответственно.
Пример. Организация А заключила с поставщиком сырья договор купли-продажи на приобретение 100 тонн муки. Цена 1 тонны муки составляет 2360 руб., в том числе НДС 10% - 215 руб., договором предусмотрена 100%-ная предоплата сырья. Сырье было доставлено на склад покупателя транспортом поставщика. При приемке сырья организация А обнаружила брак в пяти тоннах муки, о чем был составлен акт с проставлением отметки на товаросопроводительных документах. На основании акта была выставлена претензия поставщику, в которой организация А отказалась от приемки 5 тонн муки и потребовала вернуть деньги за некачественное сырье. Некачественное сырье было помещено организацией на ответственное хранение, а затем возвращено поставщику.
В бухгалтерском учете организации А эти операции отражены следующим образом с применением следующих счетов и субсчетов бухгалтерского учета:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 236 000 руб. (2360 руб. x 100 тонн) - перечислена предварительная оплата под предстоящую поставку сырья;
Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 203 775 руб. (2145 руб. x 95 тонн) - принято к учету сырье соответствующего качества (95 тонн);
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18 525 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком в части сырья соответствующего качества;
Дебет счета 68 "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 18 525 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные",
- 236 000 руб. - зачтена предварительная оплата сырья;
Дебет забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 11 800 руб. (2360 руб. x 5 тонн) - 5 тонн муки помещены на ответственное хранение;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"
- 11 800 руб. - предъявлена претензия поставщику в части некачественного сырья;
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
- 11 800 руб. - возвращены денежные средства поставщиком;
Кредит забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 11 800 руб. - списано с забалансового счета сырье, принятое на ответственное хранение.
В случае обнаружения брака после приемки товара на стоимость бракованного товара покупатель предъявляет поставщику претензионное письмо. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".
При возврате товаров, учитываемых по покупной стоимости, они списываются с балансового учета записью в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям", с кредита счетов 41 "Товары" или 10 "Материалы".
Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты к учету материалы, товары, полученные от поставщика;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС, относящийся к поступившим товарам;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачен товар поставщику;
Дебет счета 68 "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - НДС по приобретенному товару предъявлен к вычету;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", Кредит счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" - отражена стоимость некачественной продукции, возвращенной поставщику;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", Кредит счета 68 "Налог на добавленную стоимость" - восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете;
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", - получены денежные средства от поставщика за возвращенную продукцию.