АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Глава 17.КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

При бухгалтерском учете и анализе затрат применяют следующие виды группировок расходов:

♦ по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участ­кам);

♦ по видам продукции, работ, услуг;

♦ по видам расходов;

♦ по элементам.

I. По месту возникновения все затраты группируются по произ­водствам, цехам, участкам и другим обособленным структурным под­разделениям: элеватор, мельница, комбикормовый цех, транспортный цех ит. п. Хлебоприемные и зерноперерабатывающие предприятия подразделяются на основные и вспомогательные производства.

К основным производствам относятся: заготовки зерна в федераль­ный фонд; закупки зерна для перепродажи; услуги по хранению и пе­реработке зерна; работы по сушке, очистке, отгрузке сельхозпродук­ции; переработка зерна.

Вспомогательные производства на хлебоприемных и зерноперера­батывающих предприятиях предназначены для обеспечения основно­го производства различными видами услуг (энергией, паром, водой, холодом, газом, тарой, транспортными услугами, а также для выполне­ния работ по ремонту основных средств).

К вспомогательным относятся: котельные, производящие пар для технологических нужд и для отопления; механические и ремонтные мастерские, изготовляющие запасные части к машинам и выполняю­щие ремонтно-строительные работы; компрессорные установки; тар­ное производство по изготовлению и ремонту тары и др.

Затраты вспомогательных производств группируются по их функ­циональной роли (видам производств) в основном производстве.

Затраты по производству продукции учитываются в разрезе участков.

Такая группировка необходима для расходов каждого вида продук­ции по месту ее производства.

По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общехозяйственный характер), об­разующие производственную себестоимость продукции.

К непромышленным хозяйствам относятся: жилищно-коммуналь­ное хозяйство, подсобное хозяйство, дома культуры, клубы и другие, предназначенные для бытового обслуживания предприятия. Продук­ция и услуги непромышленных хозяйств в состав товарной продукции не включаются. Затраты по этим хозяйствам планируются и учитыва­ются обособленно от затрат по производственной деятельности.

♦ По видам продукции, работ, услуг затраты классифицируются:

1. по каждому наименованию крупы, муки, комбикорма, хлеба и прочей продукции, вырабатываемой зерноперерабатывающими пред­приятиями;

2. изделиям механических и тарных мастерских, которым утвержда­ется производственная программа;

3. видам работ, услуг, выполняемых предприятиями на сторону, а также для непромышленных хозяйств своего предприятия.

♦ В бухгалтерском учете расходы на производство и реализацию под­разделяются: прямые, коммерческие и управленческие (п. 9 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ, в целях налогового учета и формирования налоговых регистров, расходы на производство и реа­лизацию подразделяются на прямые и косвенные.

Для достижения единого подхода к группировке расходов по видам, в целях бухгалтерского и налогового учета можно рекомендовать объ­единить коммерческие и управленческие расходы в группу косвенных расходов.

♦ По элементам все расходы, связанные с производством и реали­зацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизация основных фондов; прочие расходы.

 

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

К материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, которые входят в со­став вырабатываемой продукции, образуя ее основу (зерно, мука, са­хар, соль, дрожжи, масло и т. д.) или являющихся необходимым ком­понентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные и хозяй­ственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, экс­плуатацию основных средств и иные подобные дели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого иму­щества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость та­кого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Затраты на приобретение спецодежды, специальной обуви и за­щитных приспособлений учитываются в составе «Материальные рас­ходы» только в случае, если обязательное применение спецодежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конк­ретной профессии предусмотрено законодательством Российской фе­дерации.

В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса Российской федерации (ТК РФ), п. 2 ст. 14 федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить приобретение и выдачу специ­альной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств согласно установ­ленным нормам работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Поскольку расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданы, то они должны производиться в соот­ветствии с Правилами обеспечения работников специальной одеж­дой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 №51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной за­щиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики были утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 №69.

Для предприятий по хранению и переработке зерна отраслевые нормы расходов на обеспечение работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами защиты утверждены Мин­сельхозпродом России от 16.06.1998 г. №ОСТ 10-219-98 и действуют с 01.01.1998 г.;

4)на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе­мых на технологические цели, выработку (в том числе самим налого­плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отоп­ление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, вы­полняемых сторонними организациями или индивидуальными пред­принимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услу­гам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов); контроль по соб­людению установленных технологических процессов; техническое об­служивание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предприни­мателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплатель­щика по перевозкам грузов внутри организации, в частности переме­щение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, зо­лоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобрете­ние услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтоже­нию экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в матери­альные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмот­ренных Налоговым Кодексом РФ), включая комиссионные вознагражде­ния, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связан­ные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с мате­риально-производственными запасами, включена в цену этих ценнос­тей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стои­мость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется усло­виями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответство­вать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возврат­ных отходов. Возвратные отходы подразделяют на перерабатываемые и реализуемые на сторону.

Перерабатываемые отходы — это кормовой зернопродукт, горбушки хлеба и сухарных плит, остающиеся при резке хлеба и плит на сухари; отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологическо­го процесса производства хлеба; лом от апробации изделий и возвра­щенные остатки готовой продукции из лаборатории после анализа; лом и деформированные изделия, отбираемые в процессе производ­ства из печей, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки изделий; отходы, образующиеся в момент перехода с выпечки одного сорта изделий на другой и в период пуска и останова печей.

К отходам реализуемым относятся: мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах; мучной выбой от вытряхи­вания мешков; хлебная крошка; отходы от зачистки технологического оборудования.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть ис­пользованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продук­ции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравни­ваются:

♦ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспорти­ровке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Рос­сийской Федерации;

♦ имущество, не являющееся амортизируемым имуществом, и в связи с этим стоимость этого имущества включается в состав матери­альных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с приня­той организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

♦ метод оценки по себестоимости единицы запасов;

♦ метод оценки по средней стоимости;

♦ метод оценки по себестоимости первых по времени приобрете­ний (ФИФО);

♦ метод оценки по себестоимости последних по времени приобре­тений (ЛИФО).

Метод списания материальных расходов отражается в учетной по­литике в целях бухгалтерского и налогового учета.

Сравнивая нормы бухгалтерского и налогового учета материальных расходов, следует отметить, что по-разному формируется фактическая себестоимость материалов.

В целях бухгалтерского учета фактической себестоимости матери­ально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведе­ние до состояния, в котором они пригодны для использования, вклю­чая начисленные до принятия к бухгалтерскому учету проценты по за­емным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов, и суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением на­лога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 6 ПБУ 10/99).

В целях налогового учета стоимость товарно-материальных цен­ностей, включенных в материальные расходы, определяется, исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), либо включенных в расходы в соответствии с Налоговым кодеком РФ (п. 2 ст. 254 НКРФ).

При этом процент по заемным средствам, привлеченным для при­обретения запасов, и суммовые разницы по расчетам с поставщиками в указанную стоимость не включаются (признаются внереализацион­ными расходами) (п.п. 2 и п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При формировании фактической себестоимости поступивших ма­териально-производственных запасов рекомендуется к счету 10 «Ма­териалы» открыть отдельный аналитический счет, на котором учиты­вать процент по заемным средствам и суммовые разницы.

 

РАСХОДЫНА ОПЛАТУ ТРУДА

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работ­никам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие на­числения и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Россий­ской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) кол­лективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окла­дам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, а также премии по итогам работы за год;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего харак­тера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе над­бавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу и многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях груда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4)стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации коммунальных ус­луг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам нало­гоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, комму­нальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундиро­вания (в части стоимости не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняе­мого на время выполнения ими государственных и (или) обществен­ных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации о труде;

7)расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время от­пуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работ­ников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолет­ним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в ра­боте матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату време­ни, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8)денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответ­ствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Соглас­но ст. 126 ТК РФ, часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганиза­цией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численнос­ти или штата работников организации;

10)единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэф­фициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Феде­рации;

12)надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законо­дательством Российской Федерации на время учебных отпусков, пре­доставляемых работникам налогоплательщика. Согласно ст. 177 ТК РФ, гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу, представляются в случае, если они впервые получают образование со­ответствующего уровня;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае времен­ной утраты трудоспособности, установленную законодательством Рос­сийской Федерации;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодате­лей по договорам добровольного страхования (договорам негосудар­ственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пен­сионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответству­ющих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенси­онного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату груда по договорам:

♦ долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключа­ются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат­ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступле­ния смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

♦ пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсион­ного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предус­матривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении за­страхованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных зако­нодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

♦ добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщи­ками медицинских расходов застрахованных работников;

♦ ♦ добровольного личного страхования, заключаемым исключи­тельно на случай наступления смерти застрахованного лица или утра­ты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачивае­мая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пен­сионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обес­печения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 2 % от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) со­кращения срока действия договора долгосрочного страхования жиз­ни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосудар­ственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расхо­дов, признаются подлежащими налогообложению с момента измене­ния существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключени­ем случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятель­ствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвра­тимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предус­матривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахо­ванных работников, включаются в состав расходов в размере, не пре­вышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заклю­чаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованно­го работника или утраты застрахованным работником трудоспособ­ности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляе­мых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату тру­да не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные насто­ящим подпунктом;

17)суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллек­тивными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотрен­ные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18)суммы, начисленные за выполненную работу физическим ли­цам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специ­альным договорам на предоставление рабочей силы с государственны­ми организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руково­дителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или перепод­готовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследова­ния, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате ор­ганизации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю­ченным договорам гражданско-правового характера (включая догово­ры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско- правового характера, заключенным с индивидуальными предпринима­телями;

22) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату от­пусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет;

23)другие виды расходов, произведенных в пользу работника, пре­дусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В расходы, не включаемые в целях налогообложения в соответ­ствии с Налоговым кодеком, ст. 270, включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и имущественной формах, а так­же затраты, связанные с их содержанием:

1) в виде сумм, начисленных дивидендов и других сумм распреде­ляемого дохода;

2) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляе­мых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачи­ваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

3) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств спе­циального назначения и целевых поступлений;

4) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жи­лья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домаш­ним хозяйством и иные социальные потребности);

5) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

6) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акци­ям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федера­ции, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфе­тах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим за­конодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контракта­ми) и (или) коллективными договорами);

7) на оплату труда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транс­портом (за исключением случаев, когда эти расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными дого­ворами);

8) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

9) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного пита­ния;

10) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путе­шествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посе­щений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) ме­роприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно­техническую и иную используемую в производственных целях лите­ратуру, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работ­ников.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражается единый социаль­ный налог и расходы на обязательное пенсионное страхование, иду­щие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии по установленным законодательством нормам от расходов на оплату труда принимаемых в целях налогообложения и включаемых в расходы по элементу «Расходы на оплату труда», кроме тех видов опла­ты на которые единый социальный налог не начисляется.

 

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Для целей исчисления налога на прибыль амортизируемым иму­ществом признается имущество, результаты интеллектуальной де­ятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено в Главе 25 Налогового Кодекса РФ), используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начис­ления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стои­мостью более 10 ООО рублей. В состав амортизируемого имущества включаются основные средства и нематериальные активы. Под основ­ными средствами для исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организации.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вло­жения в предоставляемые в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Аналогичное положение содержится и в ПБУ 6/01.

Таким образом, понятие основных средств шире, чем понятие амортизируемого имущества, так как у них нет ограничения по сроку полезного использования и стоимости.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользова­ния (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально­производственные запасы, товары, объекты незавершенного капи­тального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, оп­ционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого иму­щества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущест­ва, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых по­ступлений и используемое для осуществления некоммерческой де­ятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюд­жетных средств целевого финансирования. Указанная норма не при­меняется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привле­чением источников бюджетного или иного аналогичного целевого фи­нансирования, специализированные сооружения судоходной обста­новки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомаш­ненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретен­ных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведе­ний искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с про­изводством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

♦ переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо­вание;

♦ переведенные по решению руководства организации на консер­вацию продолжительностью свыше трех месяцев;

♦ находящиеся по решению руководства организации на рекон­струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консерва­ции, а срок полезного использования продлевается на период нахож­дения объекта основных средств на консервации.

Необходимо организовать отдельный учет переданного в безвоз­мездное пользование имущества и начисления амортизации по нему. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сум­ма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Перечисленные выше расходы учитываются и при формировании первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом ли­зинга.

В основном, порядок определения первоначальной стоимости ос­новных средств в целях налогового учета и по нормам бухгалтерского учета совпадает, однако имеются следующие различия:

1) Для целей налогообложения проценты по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетно­го (налогового) периода и не предусматривающим равномерное рас­пределение расходов (либо предусматривающие неравномерное осу­ществление расходов), самостоятельно ежемесячно рассчитываются налогоплательщиком. В бухгалтерском учете проценты по таким дого­ворам включаются в расходы в сроки, указанные в договоре.

2) Для целей налогообложения проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

3) В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, начислен­ные до принятия основных средств к учету, формируют их стоимость.

4) Для целей налогообложения нормируемые расходы (расходы на обязательное страхование, проценты по заемным средствам, расходы на оплату услуг нотариуса и т. п.) включаются в первоначальную стои­мость основных средств в пределах нормы (п. 2 ст. 263 НК РФ). В бух­галтерском учете нормируемые расходы включаются в первоначаль­ную стоимость основных средств по фактическим расходам.

Следует вести отдельный учет формирования стоимости основ­ных средств для целей налогообложения, либо применить кодировку всех расходов, выделяя среди них те, которые рассчитываются в осо­бом порядке.

По основным средствам, полученным безвозмездно, оценка их осу­ществляется, исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, для целей на­логового учета включается в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) на дату подписания акта приемки-передачи имущест­ва (п. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ и п. 2. ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные основные сред­ства учитываются иначе: при поступлении их первоначальная стои­мость включается в доходы будущих периодов, а по мере начисления амортизации учитывается в составе прочих доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техни­ческого перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относят­ся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объек­тов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществля­емое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения но­менклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприя­тий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой тех­ники и технологии, механизации и автоматизации производства, мо­дернизации и замены морально устаревшего и физически изношенно­го оборудования новым, более производительным.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исклю­чительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд ор­ганизации в течение длительного времени (продолжительностью свы­ше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способ­ности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельнос­