При подготовке по первому вопросу студентам необходимо усвоить общее понятие о бухгалтерских документах. Документ (в переводе с латинского – свидетельство) – письменный акт, фиксирующий совершенную хозяйственную операцию в соответствии с требованиями нормативных актов. Следует учитывать, что существует общепринятая в теории и учетной практике классификация бухгалтерских документов. Ее изучение будущим юристом поможет на практике понимать, «читать» содержание таких документов. Поэтому, необходимо знать и приводить примеры первичной и сводной бухгалтерской документации. Выучить реквизиты бухгалтерских документов. Изучить состав типовых форм бухгалтерских документов.
Особая роль первичных документов определяет особые требования к ним: соблюдение порядка оформления; своевременность составления; законность хозяйственной операции, отражаемой в документе; действительность совершаемой операции. Документы, отвечающие названным требованиям, являются доброкачественными. Также следует ознакомиться с понятием первичного документооборота, основами его организации на предприятии. При этом следует знать, что несоответствие между первичными и сводными документами может рассматриваться как один из признаков возможных преступлений.
Во втором вопросе необходимо усвоить классификацию бухгалтерских документов по назначению, по месту составления, по порядку формирования, по способу использования и по качественным признакам. Особое внимание уделить изучению критериев отнесения документов к полноценным и неполноценным.
В свою очередь, при изучении неполноценных бухгалтерских документов, следует знать какие документы: считаются неправильно оформленными; отражают незаконные по содержанию операции или отражают операции, не выполнявшиеся в действительности. Необходимо также различать документы, в основе которых содержится материальный и интеллектуальный подлог. Студенты должны четко уяснить понятия «фиктивный документ» и «бестоварный, безденежный документ».
При изучении третьего вопроса, следует уяснить, что документооборот- это последовательность технических операций по составлению, утверждению, исполнению и бухгалтерской обработке документов, т.е. весь процесс движения первичных документов в бухгалтерском учете от их составления до сдачи в архив. Документооборот регламентируется графиком, который должен быть утвержден приказом руководителя организации. Далее необходимо раскрыть содержание этапов документооборота, в состав которых входит
1. Выписка первичных документов.
2. Проверка и принятие к учету бухгалтерского документа.
3. Бухгалтерская обработка учетного документа и отражение операций на счетах.
4. Передача бухгалтерского документа в архив.
При изучении четвёртого вопроса следует помнить, что бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, они отражаются в специальных учетных регистрах (бухгалтерских книгах, журналах-ордерах, карточках и т.д.). Необходимо изучить классификацию учётных регистров по различным основаниям и требования, предъявляемые к учётным регистрам. Далее следует запомнить, что определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них образует форму бухгалтерского учета. Следует изучить характеристику четырёх основных форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерной; журнальной (главной); журнально-ордерной; механизированной(автоматизированной, машинной, компьютерной). Кроме того, необходимо освоить способы исправления бухгалтерских ошибок: корректурный, дополнительных проводок и «красное сторно».
В пятом вопросе, следует понять, что изъятие бухгалтерских документов- это основанные на законах и подзаконных нормативных актах действия правоохранительных и контролирующих органов по принудительному лишению граждан, организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами. Причём первичные документы могут быть изъяты: органами дознания; органами предварительного следствия; органами прокуратуры; судом; налоговой инспекцией. Далее следует изучить характеристику процесса изъятия документов, состоящего из трех этапов: подготовительного, основного (рабочего) и заключительного. Необходимо учесть, что изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами может осуществляться до или после возбуждения уголовного дела.
В целях усвоения шестого вопроса необходимо изучить:
1. Документальные приемы исследования:
а) отдельного документа. К которым относятся:
- арифметический контроль
- формальный контроль
- логический контроль
б) взаимосвязанных документов. К которым относятся:
- встречная проверка
- взаимный контроль
- методы проверки документов, отражающих однородные операции
2. Фактические приемы исследования, включающие в себя:
а) проверку наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;
б) проверку состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа;
в) составление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций;
г) получение письменных объяснений от лиц, подписавших документ;
д) получение письменных справок от различных предприятий и учреждений по поводу содержания проверяемых документов.
Особое внимание необходимо уделить изучению следующих методов фактической проверки хозяйственных операций, используемых в ревизионной практике: проверка и подсчет фактического наличия ценностей, зафиксированных в документах и материалах инвентаризаций; осмотр и обследование объектов; обмер выполненных работ; выполнение контрольных мероприятий с участием специалиста; получение письменных справок от организаций и объяснений лиц относительно содержания проверяемых документов и участников хозяйственных операций.
Суть любого метода состоит в осуществлении ревизором специального контрольного мероприятия (например, проведение с помощью специалистов контрольного обмера фактически выполненных объемов строительных работ).
Результаты фактической проверки оформляются отдельным документом (акт контрольного обмера, акт выборочной инвентаризации и т.п.) и используются для сличения с содержанием проверяемого документа (например, акт контрольного обмера и акт сдачи-приемки фактически выполненных ремонтно-строительных работ.
Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация выполняет две функции: учетную и контрольную.
Учетная функция проявляется в том, что она является элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерении сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.
Контрольная функция инвентаризации заключается в том, что она является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учета. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения и растраты материальных ценностей.
Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от ее местонахождения и все виды финансовых обязательств. При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, готовая продукция, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, денежные средства и прочие задолженности, кредиты банка, займы и резервы.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна производиться, как правило, в местах их хранения в присутствии материально-ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического наличия ценностей: их осмотр, пересчет, перевзвешивание или перемеривание. При этом подлежат сверке счета учета товарно-материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, а также находящихся на складах иных организаций, с другими корреспондирующими счетами.
Тема 9. Судебно-бухгалтерская экспертиза и заключение эксперта