ТЕМА 6. АКЦИЗЫ
Плательщиками акцизов признаются:
· организации и индивидуальные предприниматели
· физ.лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РБ
Плательщиками не признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:
· осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физ.лицам и состоящих на учете в органах Гос.автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ
· приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и у индивидуальных предпринимателей в случае их дальнейшей реализации.
Подакцизными товарами признаются:
· спирт этиловый ректификованный технический
· алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки
(водка, вино, ликеро-водочные изделия, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и др. напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более %)
· непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов
· пиво, пивной коктейль
· слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7%, вина с объемной долей этилового спирта от 1,2% до 7%
· пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта
· сидры
· табачные изделия
· автомобильные бензины
· дизельное и биодизельное топливо
· судовое топливо
· газ углеводородный сниженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива
· масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей
· микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые
Не признаются подакцизными товарами:
· спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории РБ
· спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ
· спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства
· коньячный и плодовый спирт, виноматериалы
· дезинфицирующие средства
· товары бытовой химии
· легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации иналидов
На всей территории РБ действуют единые ставки акцизов, как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров ввозимых на территорию республики и (или) реализуемых на территории РБ.
Виды ставок:
· твердые (специфические) ставки
· адвалорные (процентные) ставки
Объекты налогообложения акцизами:
· подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ
· ввозимые на территорию РБ подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов
· подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, при реализации(передаче)
Подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, по которым произведена уплата акцизов по твердой(специфической) ставке, не признаются объектом налогообложения акцизами при их реализации(передаче).
Освобождаются от акцизов:
· подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли
· транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию РБ, кроме ввозимых их государств – членов таможенного союза, по перечню, утвержденному Президентом РБ, при их реализации
· конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства
Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных ставок акцизов определяется:
· как объем реализованных(переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые(специфические) ставки акцизов
· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов
· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные(адвалорные) ставки акцизов
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных(переданных) подакцизных товаров.
Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:
· день отгрузки (передачи) подакцизных товаров
· день зачисления денежных средств на счет плательщика
Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.
Суммам акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:
С=Н × А/(100%-А),где Н- объект налогообложения; А- ставка акцизов в %
С=Р × А,где Р- сложившееся цена; А- ставка акцизов в %
С= О×А,где О- объект налогообложения; А- твердая(специфическая) ставка акцизов.
Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогом налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.
При реализации подакцизных товаров по розничным ценам сумма акцизов включается в цены подакцизных товаров.
Плательщик имеет право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении.
Общая сумма акцизов, исчисленная по итогом налогового периода, уменьшается на установленные налоговые вычеты.
Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:
· предъявленные(уплаченные) на территории РБ при приобретении подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров
· уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья
· уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении подакцизных товаров:
· включенные в затраты по производству и реализации товаров, имущественных прав, учитываемые при налогообложении
· уплаченные по подакцизным товарам, переданным плательщиком своим обособленным подразделениям, исполняющим его налоговые обязательства, для произ-ва подакцизных товаров
· уплаченные по подакцизным товаром, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело, а также уплаченные участником договора простого товарищества, осуществляющим ведение общих дел, при разделе подакцизных товаров.
· не указанные в первичных учетных и (или) расчетных документах
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.
Плательщики акцизов ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
ТЕМА5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Плательщиками НДС признаются:
· организации
· физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ
· индивидуальные предприниматели с учетом особенностей:
ü если выручка от реализации товаров, имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро
ü если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога на добавленную стоимость в расчетных и первичных документах
ü добровольно
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:
· обороты по реализации товаров, имущественных прав на территории РБ, включая обороты:
ü по реализации товаров, имущественных прав плательщиком своим работникам
ü по обмену товарами, имущественными правами
ü по безвозмездной передаче товаров, имущественных прав
ü по передаче товаров, имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства
ü по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды лизингополучателю
ü по передаче арендодателем объекта аренды арендатору
ü по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства
· ввоз товаров на территорию РБ и иные обязательства
Не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость:
· обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица
· выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами
· стоимость работ, приобретенных плательщиком для своих работников
· обороты по реализации товаров, имущественных прав дипломатическим представительствам и консульским учреждениям РБ
· обороты по реализации долей в уставных фондах организаций
· обороты по реализации товаров, приобретенных на территории РБ для осуществления международной технической помощи
· обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории РБ:
· лекарственных средств, мед. техники, приборов, оборудования, изделий мед. назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ
· медицинских услуг(за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ
· ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ
· услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми
· услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ
· религиозными организациями услуг в рамках религиозной деятельности
· услуг по перевозке пассажиров
· товаров магазинами беспошлинной торговли
· имущественных прав на объекты промышленной собственности
· населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров
Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, имущественных прав:
1.Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров, имущественных прав.
2.При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.
3.Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров, имущественных прав.
4.При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров, имущественных прав.
Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров, имущественных прав определяется как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из:
· цен на товары, имущественные права с учетом акцизов без включения в них налога на добавленную стоимость
· регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость
Налоговая база налога на добавленную стоимость по приобретенным товаром, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.
Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на фактически полученные суммы:
· за реализованные товары, имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с их оплатой
· в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров
Момент фактической реализации товаров, имущественных прав для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как приходящийся на отчетный период:
· день отгрузки товаров, передачи имущественных прав
· день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров, имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, передачи имущественных прав
Методы определения момента фактической реализации устанавливаются учетной политикой организации.
СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:
0% - при реализации:
· товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта
· работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров
· экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья(материалов)
10%
· при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства(за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), животноводства (за исключением произ-ва пушнины), рыбоводства и пчеловодства
· при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ
· при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу
20% - во всех других случаях, не перечисленных выше, а также при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу
9,09% и 16,67% - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу
0,5% - при ввозе на территорию РБ из государств-членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров, имущественных прав.
При реализации товаров, имущественных прав на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров, имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.
Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:
НДС= Налоговая база × Ставка налога
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по данной формуле, предъявляется плательщиком при реализации товаров, имущественных прав к оплате покупателю этих объектов.
НДС(бюджет)= НДС(реализации) – НДС(вычеты)
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров, имущественных прав, то плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в след. налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном Налоговым кодексом РБ.
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком покупателю товаров, имущественных прав определяется по каждому виду объектов.
При реализации товаров по розничным ценам соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены(ТАРИФЫ).
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость по реализации товаров, имущественных прав на установленные налоговые вычеты.
Налоговыми вычетами признаются:
· суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являю-ся плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров, имущественных прав
· суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ
· суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров, имущественных прав на территории РБ с иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца.
Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:
· включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров, имущественных прав, учитываемые при налогообложении
· отнесенные на увеличение стоимости товаров, имущественных прав
· уплаченные при приобретении товаров, имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов
· по товарам, имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты
· уплаченные при приобретении или ввозе товаров, имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость
· и в других случаях, установленных Налоговым кодексом РБ.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении либо при ввозе на территорию РБ товаров, имущественных прав, включая основные средства и нематер.активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров, имущественных прав.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или календарный квартал (по выбору плательщика).
Срок сдачи плательщиком налоговой декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.