Вопрос 4. Отражение ФХЖ в регистрах бухгалтерского учета (РБУ)




Тема 3. Отражение ФХЖ на счетах и в регистрах бухгалтерского учета

Вопрос 4. Отражение ФХЖ в регистрах бухгалтерского учета (РБУ)

Данные из ПУД подлежат своевременной регистрации и накоплению в РБУ. РБУ– это документы для регистрации и группировки информации из ПУД на счетах бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности. РБУ – это документы в виде счетных таблиц на отдельных листах (ведомостях), сброшюрованных листов в виде книг, журналов, или отдельных карточек на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В зависимости от формы РБУ, установленного порядка и способа записи в них определяется форма ведения бухгалтерского учета. Формы РБУ разрабатываются экономическими субъектами и утверждаются руководителем экономического субъекта. Формы РБУ для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.

РБУ в зависимости от характера записей делятся на хронологические и систематические. В хронологических РБУ ФХЖ записываются в календарной последовательности их совершения (см.Журнал). В систематических РБУ ФХЖ записываются исходя из экономического содержания бухгалтерских записей (см. Главную книгу).

Основными РБУ являются Журнал регистрации ФХЖ, Главная книга, Оборотная ведомость (см. раздаточный материал 3).

Журнал ФХЖ используется для хронологической записей ФХЖ, то есть записи производятся в календарной последовательности и называется хронологическим регистром.. Журнал используется для контроля за полнотой записей на счетах бухгалтерского учета с документальным подтверждением. В Журнале указывается №п/п, дата совершения ФХЖ, содержание ФХЖ со ссылкой на ПУД, сумма в руб. или тыс. руб., корреспондирующие счета по Дт и Кт. Ежемесячно по Журналу подводится итог по колонке «сумма». Этот итог показывает сумму оборотов по всем счетам за месяц.

Для получения обобщенной информации, то есть итоговой суммы по каждому счету, бухгалтерия ведет Главную книгу. Каждый лист Главной книги посвящен отдельному счету. По каждому счету должны отражаться номер проводки из журнала операции, дата совершения операции, обороты по Дт и Кт с указанием корреспондирующих счетов и сальдо.

В Главной книге систематизируется информация по счетам, исходя из экономического содержания бухгалтерских записей, поэтому это систематический регистр. Главная книга используется для контроля за правильностью экономического содержания записи по счетам. Эта правильность вытекает из сущности 2-ой записи ( по Д = по К).

ФХЖ дублируется в целях контроля, то есть сначала отражаются в Журнале проводок, а затем по счетам Главной книги. В конце месяца по информации Главной книги делают дополнительные проводки по закрытию месяца, и составляется Оборотная ведомость (оборотный баланс).

Форма Главной книги разрабатывается организацией самостоятельно. Для упрощения записей Главную книгу будем представлять в виде Т-счета.

Например, Главная книга по счету 50 «Касса»(1,2,3 –это номера ФХЖ, 80,60,20 –суммы ФХЖ в тыс. руб.

Дт счета 50 «Касса» Кт

Сн=10 2.60

1.80 3.20

=80 =80

Ск=10

Для обобщения данных текущего учета; контроля за полнотой и правильностью учетных записей, предварительной балансировки информации, необходимой для составления финансовой отчетности, ежемесячно составляют Оборотные ведомости (предварительные балансы).

Оборотная ведомость – это регистр, в котором представлены свод оборотов и сальдо по всем счетам, которые имеют информацию (обобщенная информация по всем счетам).

Оборотная ведомость… (название организации) за …. (месяц)…..г., руб.

№ счета Остатки на 01.01 (начало месяца) Обороты за январь месяц Остатки на 31.01 (конец месяца) …………………
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
             
             
и.т.д.            
  10000 (ДЗ) - 5000 (ДЗ) 6000 (ДЗ) 9000 (ДЗ) -
  - 8000(КЗ) 40000 (КЗ) 50000 (КЗ) - 18000(КЗ)
90.1 -   -   -  
90.2       -   -
90.3   -   -   -
90.9   -   -   -
Итого åСн= åСн åоб.= åоб åСк= åСк

Бухгалтер _______________ (расшифровка подписи)

(подпись)

 

Для каждого счета в Оборотной ведомости отведена отдельная строка, по которой указывается сальдо на начало и конец месяца, и обороты за месяц. В Оборотной ведомости отражается информация по тем счетам, по которым есть остатки и/или обороты.

По горизонтали Оборотная ведомость имеет 4 колонки: первая – номера счетов, которые располагаются в порядке увеличения номеров, вторая – остатки на начало месяца по Дт или Кт, третья – суммарные обороты по Дт и Кт, четвертая – остатки по счету на конец месяца.

Счета расчетов с дебиторами и кредиторами, которые имеют два сальдо, показывают в Оборотной ведомости развернуто, т.е. отдельно по Дт и Кт (см. сч. 76). Счета финансовых результатов: 90, 91 в Оборотной ведомости отражаются по субсчетам (см. сч.90).

Итоги Оборотной ведомости должны быть попарно равны: Д = К, Д = К, Д = К. Равенство Сн и Ск вытекает из принципа построения бухгалтерского баланса, в котором А=П. Сумма сальдо по дебету активных счетов определяет актив бухгалтерского баланса: Д = Анбб, Д = Акбб. Сумма сальдо по кредиту пассивных счетов определяет пассив бухгалтерского баланса: К = Пнбб, К = Пкбб. Равенство суммарных оборотов вытекает из сущности двойной записи.

Если по итогам столбцов не получено попарно равенство, значит, допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить.

В конце месяца в Журнале ФХЖ делают проводки по закрытию месяца по счетам Главной книги и обобщают информацию в Оборотной ведомости.

Может возникнуть ситуация, когда итоги столбцов в Оборотной ведомости попарно равны, но бухгалтер пропустил несколько проводок при разноске операций из Журнала по счетам Главной книги. Для того чтобы избежать такую ошибку надо обеспечить контроль за полнотой записей путем сверки в конце месяца итога оборотов Журнала хозяйственных операций с итогами оборотов Оборотной ведомости.

Оборотная ведомость Журнал хоз. операций

= = Итог оборотов Журнала

 

систематические записи по счетам хронологические записи по счетам

Оборотную ведомость называют оборотным или динамическим балансом. Балансом называют потому, что в ведомости производится балансировка (выравнивание) остатков и оборотов за месяц. Динамическим балансом называют, потому что в нем приведена информация об оборотах (об изменении счетов).

Помимо синтетических оборотных ведомостей (по синтетическим счетам) составляют аналитические оборотные ведомости. Принцип составления аналитических оборотных ведомостей аналогичен составлению оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Однако в аналитических ведомостях нет попарного равенства итогов. Аналитические оборотные ведомости составляются не только в стоимостном, но и в натуральном выражениях, например, по движению материалов. По остальным счетам аналитические оборотные ведомости составляются только в стоимостном выражении.

Задание. ФХЖ из примера 1 отразить в регистрах бухгалтерского учета: Журнале регистрации ФХЖ, Главной книге, Оборотной ведомости.

Пример 1.

ФХЖ ОАО «Актив» за март 2015г.

1. 15.0.3. Поступили товары от поставщика на сумму 60 тыс. руб. (без НДС для упрощения учета)

Дт 41 «Товары» 50 000 руб.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-11 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: