НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ: АСПЕКТЫБОРЬБЫИ ПРОФИЛАКТИКИ
Республика Казахстан
Г. Алматы
Год
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
АКАДЕМИЯ
Ответственный редактор:
Алауханов Е.О. – д.ю.н., профессор, член союза писателей Казахстана
Рецензенты:
Сабикенов С.Н. – д.ю.н., профессор, академик НАН РК
Сеитжанов А.А. – к.ю.н., зам.декана юрфака КазНУ им.аль-Фараби
Авторы:
Алауханов Е.О. – д.ю.н., профессор
Ахмедин К.Т. – соискатель академии МВД РК
Рекомендовано к печати Ученым советом Академии МВД РК
Налоговые преступления: аспекты борьбы и профилактики. Учебное пособие. – Алматы, 2008. – 130 с.
Настояшее учебное пособие посвященная комплексному анализу общих положений связанных предупреждением налоговых преступлений.
Анализ преступности, личности преступников, причин и условий преступлений дается как в общем плане, так и применительно к конкретным видам преступлений. С этих же позиций рассматривается проблема предупреждения преступности.
Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических вузов, специалистов в области криминологии, а также для всех читателей, интересующихся проблемами предупреждения преступности.
· Введение
Раздел 1. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения
· 1.1. Понятие и структура криминологической характеристики преступлений в сфере налогообложения
· 1.2. Личность преступника
· 1.3. Обстоятельства и условия, способствующие совершению преступлений в сфере налогообложения
Раздел 2. Предупреждение преступлений в сфере налоговых правоотношений
· 2.1. Общая характеристика системы предупреждения преступлений в сфере налогообложения
· 2.2. Общесоциальные меры предупреждения преступлений в сфере налогообложения
Раздел 3. Взаимодействие правоохранительных органов и контролирующих органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения
· 3.1. Понятие и содержание взаимодействие субъектов предупреждения преступлений в сфере налогообложения
· 3.2. Правовая основа и организационные формы взаимодействия субъектов предупреждения преступлений в сфере налогообложения
· Заключение
· Список использованных источников
| Список обозначений и сокращений |
| АО – акционерное общество АБЭКП – Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью ВУВДТ – Восточное управление внутренних дел на транспорте ГУВД – Главное управление внутренних дел ГОРРАЙЛИНОВД – городской, районный и линейный отдел внутренних дел ДБЭКП – Департамент по борьбе с экономической и коррупционной преступностью ДФП – Департамент финансовой полиции ДВД-ДВДТ – Департамент внутренних дел (на транспорте) КПС и СУ – Комитет правовой статистики и специальных учетов КНБ – Комитет национальной безопасности КазССР – Казахская Советская Социалистическая республика КазНУ – Казахский национальный университет КазГЮУ – Казахский гуманитарно-юридический университет КоАП – Кодекс об административных правонарушениях КНР – Китайская народная республика МВД – Министерство внутренних дел МОН – Министерство образования и науки НДС – налог на добавленную стоимость НК – Налоговый кодекс ОРМ – оперативно-розыскные мероприятия РК – Республика Казахстан РУ – Республика Узбекистан РУБОП – региональное управление по борьбе с организованной преступностью РФ – Российская Федерация СМИ – средства массовой информации США – Соединенные штаты Америки СНГ – Содружество независимых государств ТОО – товарищество с ограниченной ответственностью ТГЮИ – Ташкентский Государственный юридический институт УК – Уголовный кодекс УБОП – управление по борьбы с организованной преступностью ФРГ – Федеративная республика Германия ФСБ – Федеральная служба безопасности ЦУВДТ – Целинное управление внутренних дел на транспорте ЮКО – Южно-Казахстанская область ЮКГУ – Южно-Казахстанский государственный университет |
| Введение |
| Последнее десятилетие в Казахстане характеризуется бурным развитием отечественного законодательства. 30 августа 1995 года была принята новая Конституция Республики Казахстан. С 1 января 1998 года вступили в силу новый Уголовный, Уголовно-процессуальный и Уголовно-исполнительный кодексы Республики Казахстан. Претерпели изменений некоторые нормативно-правовые акты, регулирующие правоотношения в сфере предупреждения преступности. Именно в этот период особое значение приобрели вопросы укрепления законности и правопорядка, защиты прав и свобод граждан, предупреждения и профилактики преступности, усиления борьбы с ее наиболее опасными проявлениями - организованной, рецидивной, экономической преступностью и коррупцией. На одном из своих выступлений Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев указал «…наша страна уже подошла к той грани, когда ход социально-экономических преобразований и создание демократической государственности самым серьезнейшим образом столкнулись с бурными криминогенными процессами, ставящими под угрозу политику реформ, стабильность в обществе, жизнь и благополучие граждан» [1, с.3]. За 2007 год в республике, согласно официальным статданным Комитета по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан, зарегистрировано 128 064 преступления, что на 9,3 процента меньше аналогичного показателя 2006 года (141 271). Кроме того, поставлено на учет 9572 преступления, по которым отказано в возбуждении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям (в 2006 году – 12 491). Уровень преступности на десять тысяч населения по сравнению с 2006 годом уменьшился и составил 83 преступления (92). Анализ, проведенный специалистами комитета Генеральной прокуратуры Республики Казахстан, свидетельствует об уменьшении преступлений, совершенных в отношении женщин, с 40 394 до 35 034, и в отношении несовершеннолетних – с 6488 до 6274. Из общего числа зарегистрированных доля тяжких и особо тяжких преступлений составляет 22,7 процента. Наибольший индекс преступности имеет место в Восточно-Казахстанской (132), Павлодарской (130), Костанайской (109) областях и г. Алматы (117). За истекший период количество зарегистрированных умышленных убийств снизилось на 4,7 процента, при этом практически каждое четвертое убийство совершено в семейно-бытовой сфере. Раскрываемость общеуголовных преступлений составила 63,4 процента против 61. Ухудшился процент раскрытых преступлений в Атырауской, Южно-Казахстанской областях, Западном и Центральном транспортных регионах. Приостановлены производством уголовные дела о 1056 преступлениях. Разыскивались органами следствия, дознания и суда в 2007 году 8364 лица после избрания меры пресечения, в том числе 2972, совершивших тяжкие и особо тяжкие преступления. Ввиду действия непреодолимой силы приостановлены дела о 25 преступлениях, из которых шесть – в г. Алматы, пять – военном управлении, четыре – в Восточно-Казахстанской области, по три – в Акмолинской и Карагандинской областях и по одному – в г. Астане, Жамбылской, Актюбинской и Западно-Казахстанской областях. Снизилось общее количество преступлений, совершенных в состоянии алкогольного опьянения и наркотического возбуждения, - на 8,7 процента; на 15,8 – количество преступлений, совершенных лицами, ранее совершавшими преступления; на 7,4 – совершенных несовершеннолетними; на 5,5 – совершенных в группе. Обращает на себя внимание тот факт, что из общего числа выявленных лиц, совершивших преступления, 73,3 процента составляют безработные. В общественных местах совершается каждое седьмое преступление, а на улицах, площадях, в парках, скверах – каждое десятое [2, с.1]. Также глава нашей страны отметил, что «…активное и скрытое участие преступных элементов в процессе формирования новой системы хозяйственных отношений создает аморальную обстановку в обществе и способно привести к формированию особого типа криминальной экономики, которая будет неприемлема ни для страны, ни для мирового сообщества» [3, с.83]. Необходимым средством укрепления законности и правопорядка выступает уголовный закон, призванный бороться с преступностью специфическими формами и методами. К задачам уголовного закона отнесена защита прав, свобод и законных интересов человека и гражданина, собственности, прав и законных интересов организаций, общественного порядка и безопасности, окружающей среды, конституционного строя и территориальной целостности Республики Казахстан, охраняемых законом интересов общества и государства от преступных посягательств, охрана мира и безопасности человечества, а также предупреждение преступлений [4, с.3]. Финансовая безопасность Республики Казахстан является достаточно новой экономико-правовой категорией, разработка которой обусловлена угрозами, характерными для финансово-кредитной сферы государства. Неблагополучие в этой сфере не позволяет обеспечить необходимый уровень экономического роста, затрудняет реформирование экономики, оказывает тормозящее воздействие на торговую и внешнеэкономическую деятельность страны, создает негативный фонд для совершенствования бюджетной, налоговой, страховой и иных сфер финансовой системы Казахстана. Уголовный кодекс Республики Казахстан (1997 г.) включил в себя существенные новации, ориентированные на повышение эффективности уголовно-правовых средств борьбы с преступностью, в том числе экономические преступления. Так в Главу 7 «Преступления в сфере экономической деятельности» отдельные статьи этой главы отражают сложившиеся рыночные отношения, содержат нормы предусматривающие уголовную ответственность за преступления в сфере налогообложения ст. 221-222 УК РК. Указанные статьи вносят существенное дополнение в Особенную часть УК (прим. авт. – в УК КазССР данные статьи отсутствовали). Необходимость подобного рассмотрения этого преступления по УК РК обуславливается высокой значимостью общественных отношений, которым наносится ущерб данными деликтами. Однако, как утверждает Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев «…в стране создана необходимая нормативно-правовая база для развития предпринимательства. В тоже время глубокий анализ действующего законодательства показывает, что оно нуждается в совершенствовании. Некоторые правовые документы, к сожалению, могут быть истолкованы неоднозначно, что создает простор для принятия ведомствами и местными органами власти подзаконных актов и решений, ущемляющих интересы предпринимателей» [5, с.1]. Актуальность проблемы совершенствования борьбы с налоговыми преступлениями очевидна. В условиях разгосударствления и приватизации собственности, возникновения разнообразных ее видов, главным источником поступления в государственную казну средств для целей обороны, стабилизации и развития сфер культуры, образования, здравоохранения, выполнения социальных программ, поддержания правопорядка и решения других важных задач становятся налоги. Уклонения от их уплаты причиняет государству огромныйвред [6, с.5]. Отмеченные выше обстоятельства и предопределили выбор темы настоящего исследования. В борьбе с укрывательством в регулировании и охране налоговых правоотношений роль уголовного права весьма велика. Оно является своеобразным хирургическим средством, применяемым государством для защиты своих интересов, когда иные меры оказались малоэффективными. Именно поэтому, уголовно-правовые нормы, относящиеся к функционированию налоговой системы, должны быть четкими и полными до той степени, чтобы их наличие и применение обеспечивало надежное и превентивное, и принудительное воздействие на субъектов, уклоняющихся от уплаты налогов. Однако, даже с учетом принятия нового УК РК, нельзя утверждать, что его нормы способны полностью гарантировать правовую охрану налоговой системы государства от преступных посягательств на нее. Следовательно, разработка и реализация предложений по совершенствованию уголовного законодательства в целях защиты налоговой системы является важной проблемой. Активизируется она и в связи с принятием Налогового кодекса Республики Казахстан. Борьба с налоговыми преступлениями осложняется не только по объективным причинам (несовершенством закона), но и по субъективным. Последние выражаются в неприменении или неправильном применении соответствующих норм уголовного закона определяется не суровостью, а неотвратимостью уголовного наказания. Это, в свою очередь, зависит не только от степени совершенства закона, но и от умения его правильно применить. Отсюда возникает необходимость в выявлении и анализе причин неправильного применения уголовного законодательства в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Здесь требуется исследование подходов к толкованию содержания уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за указанные преступлениями, по определению мер по устранению причин неправильного применения этих норм. Основанная часть российских работ посвящена кредитным отношениям, легализации денежных средств и иного имущества, приобретенного преступным путем. Относительно отечественных исследований можно отметить три работы: 1. С.Е. Каиржанова, тема кандидатской диссертации: «Незаконное получение и нецелевое использование кредита» (Академия МВД РК, 2000 г.). На основе диссертационного исследования ею была выпущена монография на аналогичную тему в 2001 г. 2) тема докторской диссертации «Проблемы предупреждения банковской преступности», (КазГЮУ, 2007 г) А. Бижанова, тема кандидатской диссертации: «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг» (КазНУ им. аль-Фараби, 2004 г.); Б.М.Имашев, тема кандидатской диссертации: «Криминологические проблемы противоправного банкротства» (КазГЮУ, 2005 г.); А.А.Сейтжанов, тема кандидатской диссертации «Государственное управление в банковской деятельности» (КазНу им. аль-Фараби, 2006 г.). З.С.Сабикенова, тема кандидатской диссертации: ««Субъекты налоговых правоотношении по действующему законодательству РК» (КазНу им. аль-Фараби. 2004г.) В процессе написания диссертационного исследования были изучены и получили должную оценку труды таких советских и российских ученых, как Г.А. Аванесова, А.И. Алексеева, Ю.М. Антоняна, А.А. Аслаханова, Н.А.Беляева, Ю.Д. Блувштейна, А.А. Витвицкий, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, В.Н. Григорьева, А.И. Долговой, М.П. Клейменова, М.И. Ковалева, В.Н. Кудрявцева, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, С.Я. Лебедева, С.В. Максимова, А.И. Марцева, Г.М. Миньковского, В.А. Никонова, П.П. Осипова, И.А. Орешкина, С.Г. Пепеляева, О.В. Старкова, О.Ю. Судакова, Д.А. Шестакова, А.С. Шарова и др. В Казахстане вопросы борьбы с экономической преступностью были затронуты в работах Н..М. Абдирова, К.Р. Абдрасуловой (Узбекистан), А.Н. Агыбаева, Т.К. Айтмуханбетова, Е.О. Алауханова, М.М. Алиева, Г.И. Баймурзина, И.Ш. Борчашвили, У.С. Джекебаева, З.С. Зарипова (Узбекистан), Е.И. Каиржанова, С.Е. Каиржановой, Г.С. Мауленова, А.Х. Миндагулова, Б.А. Мухамеджанова, С.С. Молдабаева, М.С.Нарикбаева, Б.М. Нургалиева, М.О. Нукенова, И.И. Рогова, С.М. Рахметова, Н.Н. Турецкого, Г.Д. Тленчиевой, К.Ш. Уканова, Р.Н. Юрченко и др. Однако, с изменением экономических условий, при высокой динамике налоговых преступлений, а также с принятием нового УК РК проявились новые факторы и проблемные ситуации. Их познание, учет и преодоление будут способствовать оптимизации уголовно-правовой защиты налоговой системы республики от преступных посягательств. |
| 1.1. Понятие и структура криминологической характеристики преступлений в сфере налогообложения | |||
Содержание и элементы характеристик зависят от целей и задач конкретной отраслевой дисциплины.
В теории уголовного права основными элементами уголовно-правовой характеристики выступают объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона преступления. Задача уголовно-правовой характеристики преступных посягательств состоит в правильном применении уголовно-правовых норм и установлении в действиях лица, совершившего правонарушение, признаков состава преступления и его квалификация.
В криминалистическую характеристику входят элементы, раскрывающие совершение преступления, основным из которых является способ совершения преступного деяния. Конечная цель изучения способов совершения преступления в криминалистической науке - выявление закономерностей возникновения доказательств. В качестве структурных элементов криминалистической характеристики выступают признаки преступления способные развить такие направлении криминалистики, как тактика и методика раскрытия преступлений, криминалистическая техника и т.д.
Элементы криминалистической характеристики преступления выделяют систему действий по подготовке, совершению и сокрытию преступлений, свойства личности, связанные с обстоятельствами преступного посягательств [7, с.11].
Изучение способов совершения преступлений способствует разработке методик по раскрытию преступлений; получению доказательств, изобличающих преступника; выявлению неизвестных эпизодов преступной деятельности и лиц, причастных к совершению преступления; выявлению причин и условий способствующих совершению преступления [8, с.63].
Понятием характеристики того или иного предмета, явления, процесса охватывается комплекс признаков, выражающих сущность исследуемого объекта и позволяющих решать определенные задачи, достигать конкретных теоретических и практических целей. Криминологическая характеристика, как совокупность признаков преступных деяний, значение которых необходимо для осуществления эффективной борьбы с ними – важнейший инструмент определения ведущих направлений активизации деятельности по профилактике преступлений [9, с.316].
Понятие «криминологическая характеристика», используемое в криминологических исследованиях, это «совокупность данных (достаточная информация) об определенном виде (группе) преступлений либо конкретном особо опасном деянии, используемых для их предупреждения»[10, с.211].
Существенный момент криминологической характеристики - всестороннее и полное понимание такого социального явления, как преступность, - выступает необходимым условием успешного контроля данного явления и залогом эффективной деятельности по профилактике преступности. Поэтому важное значение уделяется конкретному содержанию криминологической характеристики, т.е. элементам, составляющим в своей совокупности и взаимосвязи ее структуру.
По данному вопросу существует широкий разброс мнений и взглядов.
Так, Р.М. Булатов и А.В. Шеслер, раскрывая криминологическую характеристику преступности в сфере экономической деятельности, ограничились лишь криминологической классификацией преступлений [11, с.175] и характеристикой лиц, занятых криминальным предпринимательством
В.Е. Эминов в структуре криминологической характеристики выделяет три группы признаков:
Криминологически значимые признаки преступления;
· Данные, раскрывающие криминологическую ситуацию (типы таких ситуаций, совершения преступлений);
· Признаки, определяющие специфику деятельности по предупреждению преступлений.
Компонентами первой совокупности признаков, по его мнению, являются:
1) причины преступления, объект и механизм преступления;
2) преступник, мотив и цель;
3) виктимогенные факторы (потерпевший); последствия преступления.
Вторую группу составляют данные, которые характеризуют криминологическую ситуацию совершения преступления, среду проявления преступного деяния, социально-экономические условия и т.п.
В третью группу признаков входят:
1) выбор объектов и субъектов предупреждения преступлений, методов и средств профилактики;
2) источники информации о признаках (элементах) криминологической характеристики преступлений.
По характеру проявления и своей сущности элементы криминологической характеристики подразделяются на три группы: субъективные, объективные и комплексные, соединяющие в своей сути признаки первых двух категорий.
К первой группе относятся:
- свойства личности преступника;
- мотив и цель преступления;
- свойства личности потерпевшего.
Ко второй:
- статистика преступлений;
- сведения о социальных условиях (обстановка) преступления (социально-политическая; социально-экономическая; время; география; социальная среда и т.п.).
К третьей:
- причины преступлений;
- последствия преступлений;
- механизм преступления;
- обстоятельства, способствующие преступлениям [10, с.220].
Данная структура криминологической характеристики вряд ли применима на практике в полном объеме, поскольку нет четкого выделения элементов криминологической характеристики, а отдельные элементы отнесены одновременно к разным группам.
Так, в первую группу включены объект и механизм преступления, а ко второй группе отнесены ситуация совершения преступления, среда проявления преступного акта.
Понятие финансовой безопасности является важнейшим элементом более широкого понятия – «экономическая безопасность».
Так, одной из важнейших проблем обеспечения экономической безопасности государства является состояние финансовой системы (государственного бюджета и других институтов), способность этой системы обеспечивать государство финансовыми средствами, достаточными для выполнения внутренних и внешних функций.
Финансовая безопасность – это условия существования и развития объекта отношений, а также процесс его создания и поддержания; способность (свойство) финансовой сферы гарантированно удовлетворять соответствующие потребности, непрерывно развиваясь и функционируя с минимальным риском возможных нарушений.
Содержание финансовой безопасности – это способность его органов:
§ обеспечивать устойчивость платежно-расчетной системы и основных финансово-экономических параметров;
§ нейтрализовывать воздействие мировых финансовых кризисов и преднамеренных действий субъектов мировых экономического хозяйства (государств, транснациональных корпораций и т.д.), теневых структур на национальную экономическую и социально-политическую систему;
§ предотвращать крупномасштабную утечку капиталов за границу;
§ предотвращать преступления и административные правонарушения в финансовой сфере [12, с.6].
Основными сегментами системы финансовой безопасности являются:
§ бюджетно-налоговый;
§ денежно-валютный;
§ кредитно-банковский.
Криминологическая характеристика экономических преступлений сложна уже хотя бы потому, что формы и способы этих преступлений отличаются разнообразием и способностью быстро адаптироваться к изменяющимся условиям в обществе, особенно, в экономике.
В области финансовой политики и денежного обращения в стране приоритеты Концепции правовой политики связаны с укреплением современного стабильного финансового рынка, как реального инструмента защиты интересов государства, граждан и юридических лиц функционированием эффективной финансовой системы, как одной из составляющих государственной политики [13, с.3].
Д.Н. Ветров и А.Д. Чернов раскрывают криминологическую характеристику хищений в банковской сфере с использованием следующих позиций:
- общие тенденции развития преступности в условиях создания и развития банковской системы;
- криминологический анализ противоправного использования электронных безналичных расчетов, включающий в себя предмет противоправного деяния;
- условия, способствующие появлению предмета противоправного деяния;
- предмет противоправного деяния, его специфика;
- контингент лиц, совершающих данные деликты;
- характеристика основных форм и способов хищений из банковской системы и лиц, их совершивших;
- особенности преступлений в банковской системе [14,с.45].
В свою очередь, Ю.В. Трунцевский и О.Ш. Петросян под финансовыми преступлениями понимают общественно опасное деяние, посягающее на финансово-экономические отношения, урегулированные нормами финансового (в т.ч. налогового, валютного) права, по формированию, распределению, перераспределению и использованию фондов денежных средств (финансовых ресурсов) государства, органов местного самоуправления, иных хозяйствующих субъектов [12, с.7].
Наряду с другими элементами в структуру криминологической характеристики включены основные формы и способы совершения преступлений, а также их особенности. Такая структура криминологической характеристики приемлема, поскольку способ совершения преступления - это основной элемент криминалистической характеристики, служащий для установления механизма совершения преступления и выявления закономерностей возникновения доказательств его совершения.
Сами по себе способы совершения преступлений не могут выступать криминогенными факторами. Но, через закономерности способов совершения преступлений можно установить и детерминирующие их факторы. Познание причин распространенности того или иного способа совершения преступления большинстве случаев позволяет установить и явления, имеющие криминогенное значение. Как практика показывает, способ совершения налоговых преступлений во многом зависит от особенностей личности, которая совершила указанное преступление в сфере экономической деятельности.
Таким образом, между криминологической и криминалистической характеристиками существуют определенные взаимосвязи.
Впервые в 1991 г. на это обратил внимание К.К. Горяинов. По его мнению, изучение преступности возможно не только с криминологических или криминалистических позиций, но и в их совокупности. Им определено, что криминолого-криминалистическая характеристика преступлений – это совокупность взаимосвязанных общих и особенных признаков уголовно-правовых деяний, проявляющихся в способах, механизме, обстановке и иных обстоятельствах их совершения, причинно-следственных связях с окружающей средой, в особенностях личности преступников и потерпевших) [15, с.49].
Мы также считаем, что комплексное изучение преступности придает деятельности по борьбе с ней большую целеустремленность, повышает эффективность обнаружения, раскрытия и предупреждения преступлений.
К.К. Горяинов утверждает, что комплексное изучение преступности следует вести в тех случаях, когда рассматриваются общие вопросы борьбы с преступностью. Для предупреждения же преступности первостепенное значение имеет криминологическая характеристика, в которую способы совершения не входят.
В ряде работ отмечается, что криминологическую характеристику преступления составляют следующие элементы:
- состояние, структура и динамика конкретного вида преступлений;
- характеристика лиц, совершивших преступления;
- факторы, детерминирующие данный вид преступных посягательств;
- профилактическая деятельность и субъекты профилактики [15, с.56].
Данную структуру криминологической характеристики преступления вряд ли можно признать обоснованной. Криминологическая характеристика - это исходный этап оптимизации процесса разработки и реализации мер профилактики преступлений, в том числе и в сфере налогообложения. Если рассматривать предупреждение преступлений, как целостную систему, то криминологическая характеристика ее составная часть, а другой составной частью является разработка и реализация профилактических мероприятий.
Поэтому к криминологической характеристике преступлений следует отнести лишь первые три элемента характеристики. Аналогичная позиция подтверждается и другими авторами, которые раскрывают криминологические характеристики преступности несовершеннолетних и молодежи, насильственных преступлений и хулиганства, организованной, рецидивной и других видов преступности по следующим параметрам:
§ уровень, структура, динамика преступности;
§ характеристика личности преступников;
§ причины и условия преступности.
Иногда к структуре криминологической характеристике относят последствия преступной деятельности или ущерб от данного вида преступных посягательств [16, с.110-112].
Некоторые авторы, описывая элементы криминологической характеристики преступления, исключают из их числа факторы (обстоятельства), детерминирующие определенный вид преступления.
Так, Р.М. Булатов и А.В. Шеслер отдельно рассматривают криминологическую характеристику преступности в сфере экономической деятельности и самостоятельным разделом раскрывают причины преступности в сфере экономической деятельности [17, с.24].
Данная позиция мотивируется рядом авторов тем, что характеристика системы детерминант не является собственно характеристикой преступности. Поэтому причины и условия преступности выступают в качестве объекта самостоятельного рассмотрения. В соответствии с данной позицией преступность рассматривается, как феномен из двух явлений - совокупности преступлений и совокупности лиц, совершивших преступления. Вследствие этого криминологическая характеристика преступности либо отдельных видов преступлений должна состоять из значимых, характеристик вышеуказанных аспектов преступности[18, с.18-19].
Однако, обстоятельства, детерминирующие явление, непосредственно взаимосвязаны с сутью данного явления и должны являться неотъемлемым элементом характеристики любого массового процесса или явления, в том числе и криминологической характеристики преступности или отдельных видов преступления.
Часто состав элементов криминологической характеристики зависит от целей и задач конкретного исследования.
Цель нашего исследования - разработка предложений (рекомендаций) по предупреждению налоговой преступности подразделениями финансовой полиции, что предполагает знание обстоятельств, детерминирующих либо способствующих совершению этого вида преступлений.
Таким образом, структуру криминологической характеристики преступности можно представить следующими элементами:
- состояние, структура и динамика преступности;
- характеристика лиц, совершивших преступления;
- причины и условия (обстоятельства), способствующие совершениюпреступлений в сфере налогообложения.
Два последних элемента применительно к налоговым преступлениям не вызывают сомнений, а по поводу первого отметим следующее.
Многие зарубежные и отечественные криминологи отмечают взаимосвязь и взаимообусловленность административной деликатности (проступки, правонарушения) и преступности. По данным Н.Г. Угрехелидзе, около 1/4 из обследованных им 2000 лиц, допустивших административные правонарушения, впоследствии совершили преступления [19, с.99]. В.В. Лунеев также показал корреляционные связи между нарушениями воинских уставов и воинскими преступлениями, нарушениями правил дорожного движения и автотранспортнымипреступлениями[20, с.148].
В значительной степени это относится к правонарушениям с пограничными (к соответствующим преступлениям) составами, а также правонарушениям, которые сами по себе создают условия для совершения преступлений. Например, криминологи отмечают наличие корреляционных зависимостей между показателями динамики корыстных преступлений и административных правонарушений корыстнойнаправленности.
Налоговые правонарушения и преступления и относятся именно к такой группе. Укрытие доходов от налогообложения - одна из наиболее массовых форм противоправного накопления капитала. Такие преступные проявления тесно связаны с правонарушениями административного и финансового характера, которые являются своеобразной их «предкриминальной ступенью» [21, с.11-13].
В свою очередь, Е.О. Алауханов относит преступления в сфере налогообложения к преступлениям против основ экономики [9, с.317].
По мнению И.И. Кучерова, налоговая преступность - это «…общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, одной стороной которого выступают государство и общество в целом, в лице налоговых органов, а другой – налогоплательщики, и включающие в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременность и полнотой их уплаты» [22, с.6-7].
Как мы видим, приведенное понятие является громоздким и к тому же не включает в себя некоторые основные признаки преступности: это совокупность уголовно-наказуемых деяний, совершенных и совершаемых в данном государстве, регионе, населенном пункте за тот или иной период времени, обладающая количественными и качественными показателями.
В западной литературе в качестве синонима понятию налоговая преступность используются понятия хозяйственная преступность, респектабельная или беловоротничковая преступность[23, с.12]. Выделение налоговой преступности в качестве самостоятельного вида основывается на специфике сферы деятельности, в которой совершаются данного вида преступления, а именно сферы налогообложения.
Б.В. Волженкин среди группы преступлений в сфере экономической деятельности отдельной строкой отмечает преступления против установленного порядка уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (налоговые преступления):
1) Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды – ст. 198 УК РФ;
2) Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций – ст. 199 УК РФ [24, с.156].
По действующему УК РК к налоговым преступлениям относятся виновно совершенные общественно опасные деяния, предусмотренные ст. 221 УК (Уклонение гражданина от уплаты налога) и ст. 222 УК (Уклонение от уплаты налогов с организации). Они выделены в отдельную группу на основе сходства признаков объекта посягательства – общественных отношений, возникающих по поводу уплаты физическими и юридическими лицами налогов. Субъектами этих отношений являются, с одной стороны, налогоплательщики, а с другой стороны – органы государства в лице налоговых органов.
С учетом сказанного налоговую преступность можно определить, как причиняющие имущественный ущерб массовое социально-правовое явление, представляющее собой совокупность налоговых преступлений, совершенных или совершаемых на определенной территории за установленный период времени.
По материальному содержанию финансовые преступления бывают:
§ бюджетные;
§ налоговые;
§ в области страхования;
§ в сфере кредита (государственного и банковского) и расчетов;
§ связанные с валютными отношениями.
Основанием для применения финансовых, административных и уголовных санкций в данном случае является уклонение налогоплательщика от уплаты налога (сборов).
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов – это противоправное деяние, направленное на занижение или неуплату установленных законом налогов и (или) сборов в бюджет государства.
Таким образом, термин «уклонение от уплаты налогов» указывает на умышленный характер свершаемых деяний.
В данном случае налог (сборы) выступают в качестве предмета преступления.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на паве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[25, с.201].
Налоги являются основным источником доходов государства, предназначенных для удовлетворения потребностей общества и государства. За счет налогов на 80 % формируется доходная часть бюджета[26, с.6].
Кроме того, налоги стим<
Поиск по сайту©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование. Дата создания страницы: 2017-10-25 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных |
Поиск по сайту: Читайте также: Деталирование сборочного чертежа Когда производственнику особенно важно наличие гибких производственных мощностей? Собственные движения и пространственные скорости звезд |