Пример. Определение необходимости описания способов учета в учетной политике
Организация находится на общей системе налогообложения.
| Возможные способы учета | Обязателен ли для применения всеми организациями | Применяется ли организацией | Надо ли описать в УП |
| Бухгалтерский учет | |||
| Определение первоначальной стоимости ОС как суммы затрат на их приобретение | Да (п. 8 ПБУ 6/01) | Да | Нет |
| Учет в качестве МПЗ активов (стоимостью не более 40 000 руб.), в отношении которых выполняются условия признания ОС | Нет (п. 5 ПБУ 6/01) | Да | Да |
| Начисление амортизации линейным способом | Нет (п. 18 ПБУ 6/01) | Да | Да |
| Переоценка ОС по текущей стоимости | Нет (п. 15 ПБУ 6/01) | Нет | Нет |
| Налоговый учет | |||
| Определение первоначальной стоимости ОС как суммы затрат на их приобретение | Да (п. 1 ст. 257 НК РФ) | Да | Нет |
| Включение в расходы затрат на приобретение имущества (стоимостью не более 100 000 руб.), используемого как средство труда, в момент ввода этого имущества в эксплуатацию | Нет (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ) | Да | Да |
| Начисление амортизации по всем ОС линейным методом | Нет (п. 1 ст. 259 НК РФ) | Да | Да |
| Применение амортизационной премии | Нет (п. 9 ст. 258 НК РФ) | Нет | Нет |
Кроме этого, в бухгалтерской учетной политике каждой организации надо зафиксировать критерии существенности, применяемые при исправлении ошибок в бухучете.
В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике надо привести (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
- формы первичных учетных документов, разработанные самой организацией. Если вы применяете формы документов, утвержденные Росстатом (Госкомстатом), то делать их приложением к учетной политике не надо. В этом случае в ней достаточно указать, что первичные учетные документы вы составляете по этим формам;
- рабочий план счетов;
- порядок документооборота в организации (например положение о документообороте) и график документооборота;
- детализированные формы бухгалтерской отчетности, если организация их применяет (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н). Если вы применяете стандартные формы или упрощенные формы, рекомендованные Минфином для организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, не добавляя в них никаких показателей, то делать эти формы приложением к учетной политике не надо.
Если организация может не применять какие-либо ПБУ, так как она вправе вести упрощенный бухучет, то в бухгалтерской учетной политике надо перечислить те ПБУ, которые она применять не будет.
Не имеет смысла прописывать в учетной политике:
- общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);
- организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;
- порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);
- способы учета, которые вы обязаны применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;
- любые другие сведения, не имеющие значения для бухучета и расчета налогов.
Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые вы не будете применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если вы предусмотрите в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, вы не сможете учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
Учетную политику надо утвердить приказом руководителя организации в течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее создании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008). Если организация существует дольше, но ее учетная политика не утверждена, ее надо составить незамедлительно, описав в ней уже применяемые способы учета.
Учетную политику достаточно утвердить один раз. Не надо утверждать новую учетную политику на каждый год или ежегодно издавать приказ руководителя о продлении действия "старой" учетной политики.
При необходимости учетную политику нужно изменять и дополнять (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
Организация не обязана представлять бухгалтерскую или налоговую учетную политику в ИФНС при представлении бухгалтерской или налоговой отчетности. В то же время если налоговый орган потребует представить вашу учетную политику в ходе проверки, то это надо сделать в установленный срок (ст. 93 НК РФ).
Смоделировать учетную политику для небольшой организации вам поможет конструктор (https://www.glavkniga.ru/forms/up).
Образцы учетной политики (приказа об учетной политике)
Образец учетной политики торговой организации на ОСН для целей бухучета и налогообложения
Образец учетной политики производственной организации на ОСН для целей бухучета и налогообложения
Образец учетной политики строительной организации на ОСН для целей бухучета и налогообложения
Образец учетной политики организации на УСН для целей бухучета и налогообложения
Образец учетной политики организации, уплачивающей ЕНВД для целей бухучета и налогообложения
Связанные вопросы
Как составить учетную политику по НДС? >>>
Как составить и утвердить учетную политику при УСН:
- с объектом "доходы минус расходы"? >>>
- с объектом "доходы"? >>>