1. Общая характеристика системы налогов и сборов в РФ: сущность налогов и сборов; принципы налогообложения; виды налогов и сборов; элементы налогов.
Налог – обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взымаемый с организаций и физ. лиц, в форме отчуждения, принадлежащий им на праве собственного хоз. ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности федерации и/или муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взымаемый м организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и иными уполномоченными органами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав.
Принципы налогообложения:
Принцип определенности - нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов.
Принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной, или продуктивной.
Принцип пропорциональности - установление лимита налогового бремени по отношению к ВВП.
Принцип подвижности (эластичности) - способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.
Принцип стабильности - стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в экономически развитых странах нормальным интервалом считается три-пять лет).
Принцип оптимальности - оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.
Принцип единства - действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц.
Принцип справедливости. В настоящее время российское налоговое законодательство серьезно нарушает данный принцип. Например, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность, уплачивает крупные финансовые штрафы. А за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы практически не несут никакой ответственности. В результате возникают многочисленные обращения в суды, обжалования неправомерных действий налоговых органов.
Одна из основных проблем российского налогового законодательства заключается в том, что законы по налогам не имеют прямого действия. Наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты, инструкции, дополнения и изменения к ним, нормативные письма и разъяснения налоговых органов.
Принцип удобства взимания налога - взимание налога не должно причинять гражданам неудобства по условиям места и времени. Речь идет не только об удобствах внесения налогов физическими лицами. Современная интерпретация этого введенного в экономическую науку А. Смитом принципа означает поиск решения проблем рационального распределения налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет своевременного поступления налогов, решение социальных задач и т.д.
К федеральным налогам и сборам относятся НДС, акцизы, налог на доходы ФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, вводный налог, сборы на пользование объектами животного мира и за использование водными ресурсами, государственная пошлина.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество ФЛ.
Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.
К элементам налога относятся: налогоплательщик; объект налогообложения; налоговая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; порядок исчисления; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; порядок уплаты; срок уплаты налога.
2. Характеристика основных элементов специальных систем налогообложения: упрощенная система налогообложения (УСНО), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентная система.
Упрощённая система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ. №43.
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
· 6%, если объектом налогообложения является доход организации,
· от 5 до 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны, особенно для малого бизнеса.
Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:
· бытовые и ветеринарные услуги;
· услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
· автотранспортные услуги;
· розничная торговля;
· услуги общественного питания;
· размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
· услуги временного размещения и проживания;
· передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.
Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.
Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1), задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2, учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.
Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и составляет 15 %.
Налоговым периодом установлен квартал.
Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете. С 2013 года ЕНВД стал добровольным!
Патентная система - суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности. Получить, а точнее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.
3. Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, виды вычетов, порядок исчисления налога, сроки уплаты.
Налогоплательщик (субъект налога) – лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги (ЮЛ, ФЛ, ИП).
Объект налогообложения – предмет, подлежащий налогообложению (прибыль, стоимость реализованных товаров, совокупный доход ФЛ, транспортные средства, имущество, находящееся в собственности ФЛ и ЮЛ и др.)
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.
Виды вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК), социальные налоговые вычеты (219), имущественные налоговые вычеты (220), профессиональные налоговые вычеты (221), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (220.1).
Порядок исчисления налогов - порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Порядок исчисления налога - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. (ст. 52 НК РФ)
Сроки уплаты налогов – (ст. 57 НК РФ) – устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти или наступить, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.