Лекция 7. Ценообразование
Цель лекции: изучить особенности ценообразования, с применением системы приплат и скидок. Особенно сложность представляет учет качества в ценообразовании отрасли.
План лекции
1. Ценообразование на предприятии
2. Классификация затрат
3. Методы ценообразования.
Ключевые слова: цена, предприятие, отрасль, учёт, оплата, скидки, затраты.
Ценообразование на предприятии.
Цена на продукт является для предприятия не только важным фактором, определяющим его прибыль, но и условием успешной реализации товаров. Это и обуславливает выработку соответствующих подходов к установлению уровня цены на выпускаемую продукцию. Решение данной задачи дело далеко не простое. Оно предполагает учет многих факторов и обстоятельств, действующих порой противоречиво и неоднозначно. Действительно, если внутри предприятия цена изделия определяется издержками на его производство, величина которых в значительной степени зависит от усилий самого предприятия, то при выходе на рынок ее уровень обуславливается складывающейся конъюнктурой рынка. Рыночная цена для предприятия является величиной, на которую оно повлиять не может. Поэтому стремление получить как можно большую прибыль объективно вызывает проведение на каждом предприятии собственной ценовой политики.
Механизм ценообразования представляет собой, с одной стороны, связь между ценой и ценообразующими факторами и, с другой - способ формирования цены, технологию процесса ее зарождения и функционирования, изменения во времени.
Формирование цены можно представить как процесс, рамками которого служат принципы ценовой политики предприятия:
цель предприятия стратегия предприятия цель ценообразования стратегия ценообразования методы ценообразования
решение о величине цены.
Цель и стратегия предприятия составляют экономическую политику предприятия, а цель и стратегия ценообразования образуют ценовую политику. В связи с этим ценовую политику предприятия можно определить как ряд вытекающих из политики предприятия сравнительно постоянных принципов, которые применяются при решении вопросов, связанных с установлением цен.
Ценовая стратегия предприятия выражает альтернативные способы достижения определенной цели при необходимости принятия решения о цене. В рамках определенной ценовой политики возможны разные стратегии.
Методы (тактика) ценообразования означают те почти стандартные, основанные на знаниях и опыте, или на расчетах затрат правила и схемы, которые применяются при формировании цен.
Решение об установлении цены, принимаемое на предприятии, - это конкретная (выраженная в денежных единицах) величина, выбранная из нескольких вариантов в результате процесса ее формирования и применения различных методов ценообразования. Ценовые решения на предприятии рождаются как результат применения на практике основных направлений ценовой политики с привлечением различных методов ценообразования.
Для успешного определения ценовой политики и принятия отдельных решений о величине цены необходимы эффективная организация всего этого процесса и распределение ответственности и полномочий между сотрудниками предприятия. Уточнение организационной структуры и границ ответственности важно потому, что недостаточно слаженно работающая оргструктура имеет склонность принимать жесткие рутинные решения, а не решения, быстро реагирующие на изменения реальной обстановки.
Процесс ценообразования должен выявлять те направления деятельности, где необходимо принимать меры, ту продукцию, на которую следует делать упор, или ту продукцию, которая требует использования большого количества ресурсов и дает наибольшую или надает совсем прибыли.
На малых предприятиях и предприятиях, производящих и реализующих узкую номенклатуру продукции, ценовую политику определяют владельцы предприятий или их руководство.
На крупных предприятиях и на предприятиях, производящих и реализующих широкую номенклатуру продукции, организация процесса принятия решений в области ценообразования является очень сложной задачей.
Здесь необходимо решить, кто будет принимать решения о ценах, и на каком уровне организационной структуры они будут приниматься. Ценовую политику нецелесообразно отдавать на откуп какой-либо отдельной службе или отдельному специалисту, в ее определении должны участвовать представители производственного и проекто-конструкторского отдела, специалисты по учету, финансам, сбыту и информации.
После того, как определена общая ценовая политика, задача формирования цен на отдельные виды продукции может быть передана на более низкие уровни организационной структуры.
Между представителями различных служб предприятия по вопросам ценообразования могут возникнуть расхождения мнений. Так руководитель службы сбыта наверняка захочет установить низкую цену на товар для увеличения объема реализации. Специалисты, отвечающие за финансы, через цены с удовольствием бы быстро покрыли затраты на разработку и маркетинг. Цена имеет большое значение для содержания рекламы и выбора способа рекламирования. Интерес к величине цены будет проявлять и производственная служба. потому что цена влияет на объем реализации и через это на степень загрузки производственных мощностей.
При постановке задачи по ценообразованию следует исходить из положения о том, какую роль предприятие отводит цене в своей коммерческой работе. На практике существует целая серия ценовых стратегий.
· Стратегия высоких цен (снятие сливок) предусматривает первоначальную продажу по цене, которая значительно выше издержек производства, а затем следует понижение цен. Это относится к товарам-новинкам, защищенным патентами. Подобная стратегия возможна в условиях высокого уровня текущего спроса, когда цена воспринимается как свидетельство отличного качества товара.
· Стратеги низких цен, или стратегия «проникновения» на рынок. Это делается с целью стимулирования спроса, что эффективно на рынках с большим объемом производства и высокой эластичности спроса. Предприятие за счет массового производства выдерживает низкие цены.
· Стратеги дифференцированных цен проявляется в установлении цен в сочетании со всевозможными скидками и надбавками к среднему уровню цен для различных рынков, их сегментов и покупателей.
· Стратегия льготных цен направлена на работу с покупателями, в которых заинтересована фирма, предлагающая им товар по льготной цене.
· Стратегия гибких, эластичных цен, когда цены устанавливаются в зависимости от возможностей покупателей.
· Стратегия стабильных, неизменных цен.
· Стратегия цен массовых закупок.
Кроме того, существуют также скрытые, конфиденциальные скидки, не подлежащие фиксированию в контрактах, а реализуемые на основе устной договоренности.
Все это расширяет спектр применения различных тактик установления цен. В итоге уровень устанавливаемой цены должен находиться в промежутке между низкой ценой (издержки производства), не приносящей прибыли, и теоретически высокой ценой, определяемой спросом (рыночная цена), без учета задач предприятия.
Возможная цена
Минимальная Себестоимость + Себестоимость + Максимальная
цена (издержки) наценка + учет уникальные дос- цена
цены конкурента тоинства товара
Рис.6. Уровни цены
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и другие цели. Издержки в ценообразовании на предприятии имеют особое значение. Их правильный учет необходим для определения цены предложения и, самое главное, для выработки эффективной стратегии и тактики всей деятельности предприятия. При сложившейся конъюнктуре рынка обеспечение более низких издержек по отношению к доходу предприятия - определяющее условие выживаемости и благополучия предприятия. Их правильное определение и снижение, а иногда и повышение имеют непосредственное значение для прибыльной работы предприятия и его благополучия.
С точки зрения практики ценообразование на предприятии в условиях рынка необходимо различать экономические и бухгалтерские издержки производства и реализации продукции.
Экономические (предпринимательские) издержки производства определяют цену предложения товара. Они включают следующие затраты, связанные с деятельностью предприятия.
Во-первых, бухгалтерские издержки производства и реализации продукции, исчисленные в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Между тем предприятие, да и любой предприниматель при ориентации на эффективную работу на рынке и определении возможной цены реализации товара не может ограничится составом затрат, включаемых в себестоимость продукции. Предприятию помимо себестоимости приходится учитывать в издержках также и другие затраты, связанные с его деятельностью.
Второе, что приходится учитывать в экономических издержках - это нормальная прибыль предприятия и, соответственно, нормальная рентабельность предприятия и изделий.
При расчете нормальной прибыли учитываются:
затраты, обеспечивающие нормальное расширенное воспроизводство инвестиции в основные фонды и прирост оборотных средств;
затраты из прибыли на НИР и ОКР;
затраты на жилищное и другое социальное строительство;
текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из прибыли;
подготовка и переподготовка кадров, финансируемая из прибыли;
выплата дивидендов по акциям;
отчисления налогов, уплачиваемых из прибыли;
Все эти затраты, финансируемые за счет прибыли, учитываются при определении нормальной прибыли в размере, сложившимся в отрасли, и, следовательно, и могут быть обоснованы при назначении цены. Прибыль и рентабельность учитываются в экономических издержках обычно в размере, принятом в данной отрасли производства. При этом прибыль может быть определена с учетом специфики производства по различным моделям цены;
пропорционально себестоимости продукции, работ, услуг;
пропорционально себестоимости обработки или нормативной стоимости обработки;
пропорционально оплате труда, включенной в себестоимость;
пропорционально фондоемкости, капиталоемкости изделий.
Третье - в экономических издержках учитывается налог на добавленную стоимость, если он прибавляется к цене, а также акцизы. НДС является
издержками для предприятия и должен быть отражен в его затратах, потому что предприятие вносит его сумму в бюджет, и, следовательно, должно учитывать при определении своих издержек.
Акциз учитывается в том случае если предприятие выпускает подакцизные товары.
Четвертое - таможенные пошлины, тарифы и сборы необходимо учитывать в экономических издержках товаров, отпускаемых на экспорт. Они отражаются в размере, установленном соответствующими законодательными актами и постановлениями правительства.
Пятое - альтернативные, или вмененные, издержки. Под ними понимаются потери, или упущенные возможности, выраженные в денежной форме которые возникают в результате отказа от каких-то других альтернативных решений. Это альтернативные издержки использования ресурсов. При расчете данных издержек предприятие руководствуется собственными выгодами и потерями. Поэтому для их определения нет строгих общепринятых методик, перечня статей затрат, иные регламентировались бы какими-то нормативными актами.Это дело предприятия. Назовем лишь некоторые затраты и потери, которые обычно учитываются в альтернативных издержках.
Амортизация отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими правилами и нормами начисления амортизационных отчислений, требованиями налогового законодательства и налоговой инспекции. Между тем известно, что фактический износ основных фондов не всегда совпадает с амортизационными отчислениями. Имеет место недоамортизиция и переамортизация машин, оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений. Фактические затраты капитальных вложений отчисляются от сумм амортизации. Особенно большой разрыв между этими суммами возникает в условиях инфляции. Поэтому в расчете альтернативных издержек, связанных с воспроизводством основных фондов, целесообразно учитывать фактические затраты, а не нормативные.
Расходы, связанные с использованием труда, рабочей силы, следует учитывать не только в размере затрат, включаемых в себестоимость, но и других затрат, вызванных, например, социальным обслуживанием - финансированием поликлиник, детских садов и других социально-культурных учреждений, дотаций жилищно-коммунальному хозяйству и прочее.
В условиях инфляции в расчетах альтернативных экономических издержек особое значение имеет оценка инфляционного ожидания и темпов инфляции как в целом по народному хозяйству, так и по конкретным регионам России, а также по продукции отдельных отраслей промышленности.
Потери от упущенных возможностей определяются в результате сравнения альтернативных вариантов принимаемых решений.
Бухгалтерские издержки производства и реализации продукции определяются в строгом соответствии с Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ.
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет производственную (заводскую) себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другие.
Производственная (заводская) себестоимость и коммерческие расходы составляют полную себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии крайне необходимо для целей ценообразования, маркетинговых исследований, правильности определения финансового результата.
Cебестоимость продукции (работ и услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ и услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.
Различают плановую и фактическую себестоимость продукции. Разница, помимо той, которая явно следует из определения, заключается в том, что в плановую себестоимость не включаются непроизводительные расходы, а часть расходов (на представительские расходы, на командировочные и т.д.) принимаются, как правило, в пределах установленных нормативов.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
В состав материальных затрат входит стоимость всех потребляемых в производстве ресурсов, включаемых в себестоимость продукции: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, топлива и энергии.
В состав расходов на сырье и основные материалы включаются приобретаемые со стороны сырье и материалы, образующие основу изготовляемой продукции, затраты, связанные с использованием ресурсов природного сырья, плата за воду, приобретаемую в пределах установленного лимита из водохозяйственных систем. К вспомогательным материалам относятся покупные материалы, используемые на технологические цели или другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, содержание оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств и других основных фондов, стоимость спецодежды и другие), затраты на тарные и упаковочные материалы.
К покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам производственного характера относятся изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии. К услугам производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам груза, оплата по договорам за пусконаладочные работы
В элементе расходы на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В этот элемент затрат включены:
выплаты заработной платы за фактически выполнению работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и другие;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
стоимость бесплатно представляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;
оплата очередных отпусков и учебных;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.;
В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда соцстраха) и т.п.
Отчисления на социальные нужды - это отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, фонд занятости, обязательного медицинского страхования). Предприятия отчисляют в пенсионный фонд 28% от начисленной суммы оплаты труда, в фонд социального страхования - 5,4%, в фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%, в фонд занятости - 1,5%.
Следующий элемент затрат - износ основных производственных фондов равный сумме амортизационных отчислений. Сюда же относится ускоренная амортизация основных фондов и ее индексация.
Прочие затраты в составе себестоимости продукции - это налоги, сборы отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, обязательное страхование имущества предприятия, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на оргнабор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, банков и другие платежи.
При группировке расходов по экономическим элементам невозможно определить себестоимость единицы продукции. Поэлементная группировка затрат используется для составления сметы затрат на производство.
При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на различные виды изделий.
В соответствии с действующим положением применяется следующая номенклатура статей калькуляции:
Сырье и материалы.
Возвратные отходы.
Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.
Топливо и энергия на технологические цели (для энергоемкой продукции);
Основная заработная плата производственных рабочих;
Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
Отчисления на социальные нужды;
Расходы на подготовку и освоение производства;
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
Общецеховые расходы;
Общезаводские расходы;
Прочие специальные расходы;
Потери от брака;
Прочие производственные расходы;
Внепроизводственные расходы.
Как видим, прямая связь между элементами затрат и калькуляционными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к 1-4 калькуляционным статьям, но и входить в состав затрат, учитываемых в 9-15 статьях; по калькуляционным статьям 5-7 учитываются соответственно заработная плата и начисления на нее только производственных рабочих, в то время как в элементы затрат «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» входят соответствующие затраты аппарата управления; амортизационные отчисления могут входить в состав статей 9-11 и 15.
Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято классифицировать по нескольким признакам.
Дадим краткую характеристику приведенной классификации.
По экономической роли в процессе производства. Само название признака наводит на мысль, что в данном случае используется экономический подход, а не бухгалтерский. Основные затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием услуг (материальные затраты, зарплата рабочих и т.д.), а накладные - это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. Эта классификация имеет один немаловажный аспект - в производстве, которое
осуществляется по индивидуальным проектам и при осуществлении которого
2. Классификация затрат
1. По экономической 2. По составу 3. По способу
роли в процессевключения в себестоимость
производства
основные накладные одноэлементные комплексные прямые косвенные
4.По отношению к5. По периодичности 6.По участию в
объему производствавозникновения процессе
производства
переменныеусловно постоянные текущие единовременные производственные коммерческие
7. По эффективности
производительные непроизводительные
возникает необходимость отнесения на накладные расходы большого количества различных видов затрат, существенно затрудняется определение эффективности и рациональности произведенных расходов. В этом случае в ряде отраслей и производств применяются нормы накладных расходов. Нормирование этих затрат, во-первых. Унифицирует их учет, а во-вторых, делает процесс определения эффективности производственной деятельности предельно простым - затраты сверх нормы относятся на убытки, а положительная разница между нормой и фактическими расходами составляет прибыль от уменьшения накладных расходов. Своевременное обобщение подобной информации способно обеспечить оперативное принятие правильных управленческих решений.
По составу. Одноэлементные затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, заработная плата и так далее. Комплексные расходы включают разнородные элементы, например, ОЦР, РСЭО. Комплексные статьи затрат содержатся только в калькуляции. Их необходимость связана с группировкой затрат в калькуляции по месту возникновения.
По способу включения в себестоимость продукции. По этому признаку они делятся на прямые и косвенные. Иногда эту классификацию путают с классификацией по экономической роли в процессе производства. Общее здесь то, что большая часть прямых затрат является одновременно и основными. Разница же в том, что данная классификация предполагает распределение накладных или аналогичных затрат между различными видами производств или различными видами продукции. То есть, в принципе, возможна ситуация, при которой все затраты будут только прямыми. Этот тот случай, когда на предприятии выпускается всего один вид продукции. Если же различные сорта или наименования выпускаемой продукции имеют разную продолжительность производственного цикла, либо транспортно-заготовительные расходы, связанные с реализацией этих наименований, отличаются друг от друга, возникает необходимость их распределения, а, значит, и необходимость классификации затрат на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением данного изделия и поэтому могут быть полностью отнесены на его себестоимость (сырье и материалы, ПФСП, ПКИ, топливо и энергия, зарплата производственных рабочих основная и дополнительная, отчисления на соц. нужды).
К косвенным относятся расходы, связанные с производственной деятельностью цеха, предприятия в целом, но не с производством отдельных изделий. Эти расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции не прямо, а пропорционально какому-либо косвенному признаку, например, заработной плате производственных рабочих. К ним относятся в частности РСЭО, ОЦР, ОЗР, внепроизводственные и некоторые другие.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Они включают в себя, в основном, все прямые затраты. Условно-постоянными являются расходы, размер которых не зависит от изменения объема производства. Это, как правило, косвенные расходы. Уровень условно-постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия. Эта классификация также довольно близка по содержанию к классификации затрат на основные и накладные. Разница не только в экономическом смысле классификации, но и в практическом ее применении. Самым ярким примером применения данной классификации является определение точки безубыточности, то есть того объема продаж, при котором производство становится безубыточным.
По периодичности возникновения. Данная классификация имеет значение в тех производствах, где высок удельный вес единовременных затрат. Требования Положения о составе затрат к подобным затратам весьма жестки - допускается относить на себестоимость продукции единовременные затраты в добывающих отраслях, при освоении новых производств, цехов и агрегатов, а также на подготовку и освоение производства продукции единичного производства. Отнесение на затраты расходов по освоению производства продукции серийного или массового производств, налоговыми инспекторами однозначно истолковывается как завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По участию в процессе производства. Деление затрат на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла - производственный цикл и цикл реализации. Состав и экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды затрат отличны друг от друга по времени возникновения и возможным направлениям снижения удельного веса расходов при осуществлении отдельных операций.
По эффективности. Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, то есть при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным затратам относятся потери от брака, простоев и т.п. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что большая часть их может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций.
В зависимости от типа и характера организации производства калькулирование выполняется по нормативному, попередельному, простому и по заказному методу.
Нормативный метод. Применение этого метода целесообразно в массовых и серийных производствах. Использование нормативного метода предполагает разработку плановых (нормативных) калькуляций себестоимости на начало отчетного периода, которым является, как правило, месяц. При списании затрат на счета реализации предварительно осуществляется их сопоставление с нормативными величинами. Фактическая себестоимость определяется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее по каждой статье затрат, вызванных отклонением от действующих норм.
Попередельный метод заключается в расчете затрат по отдельным переделам (фазам) технологического процесса. Себестоимость готовой продукции образуется путем прибавления к стоимости материалов стоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Попередельный метод наиболее применим в тех производствах. Где имеют место большие остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Как правило это предприятия с широкой номенклатурой выпускаемой продукции, каждый вид которой может иметь различную длительность производственного цикла. Использование этого метода позволяет наиболее четко отслеживать остатки незавершенного производства.
Простой (однопредельный) метод применяется в условиях массового однородного производства, где производственный процесс не расчленен на технологические стадии обработки и затраты учитываются в один передел. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы издержек производства на количество выработанной продукции.
Позаказный метод заключается в том, что все прямые затраты на производство изделий учитываются по отдельным заказам после их завершения, а остальные расходы распределяются между заказами пропорционально заработной плате производственных рабочих или пропорционально отработанным машино-часам. Применение этого метода целесообразно в единичных и мелкосерийных производствах.
Определение затрат по отдельным статьям калькуляции производится следующим образом.
Расходы на сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов ) определяются на основе норм расхода и действующих цен с прибавлением транспортно-заготовительных расходов:
,
где: Q - потребность в сырье и материалах;
P - цены на сырье и материалы;
Зтр - транспортно-заготовительные расходы.
Возвратные отходы - отходы материалов, которые образовались в процессе производства, но которые еще могут быть использованы самим предприятием в качестве материалов, топлива или реализованы на сторону. Возвратные отходы оцениваются по пониженным расценкам, установленным на отходы или по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону в качестве полноценного материала.
Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций. По данной статье отражается стоимость:
· покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные или хозяйственные нужды, а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений и других средств труда, не относимых к основным фондам.
· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.
· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
· природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем).
Топливо и энергия - в данной статье отражаются расходы на топливо и энергию на технологические нужды для энергоемкой продукции в соответствие с потребностью предприятия и действующими ценами на энергоносители.
Основная заработная плата производственных рабочих определяется по цехам, участвующим в изготовлении данного изделия, на основе установленных расценок, c включением в эту статью доплат по сдельной и повременной системам оплаты труда.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих относится на себестоимость изделий пропорционально основной заработной плате:
,
где: 
- основная заработная плата производственных рабочих;
- коэффициент доплат.
Отчисления на социальные нужды рассчитываются по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработных плат производственных рабочих:
.
Расходы на подготовку и освоение производства включают расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, на освоение новых видов продукции и технологических процессов.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включает в себя стоимость вспомогательных материалов, необходимых для нормальной работы оборудования; основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование; стоимость электроэнергии, воды, пара и сжатого воздуха; затраты по текущему ремонту оборудования и транспортных средств; износ МБП и инструментов. Эти затраты распределяются между отдельными изделиями пропорционально заработной плате основных рабочих:
,
где: % 
- % расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Общецеховые расходы включают в себя заработную плату аппарата управления цехов; амортизационные отчисления и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие цеховые расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. Они распределяются пропорционально основной заработной плате основных рабочих:
,
где: % 
- % общецеховых расходов.
Общезаводские расходы включают в себя оплату труда с отчислениями на страхование руководителей, специалистов и служащих на общехозяйственных работах; расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; командировочные расходы и содержание легкового транспорта; амортизация основных фондов общехозяйственного назначения; содержание охраны; страхование имущества; госпошлины и другие расходы.
,
где: % 
- % общезаводских расходов.
Потери от брака отражают стоимость окончательно забракованной продукции; стоимость полуфабрикатов, материалов испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм. Эти расходы присутствуют только в отчетной калькуляции.
Прочие производственные расходы включают затраты на НИР и ОКР; на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и др. расходы:
,
где: 
- заводская себестоимость.
Внепроизводственные расходы (коммерческие ) включают расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; транспортировку продукции; коммерческие расходы; комиссионные вознаграждения посре<