Данный налог является федеральным. Он был принят в 2000 году.
Налогоплательщиками данного налога являются предприятия и индивидуальные предприниматели осуществляющие реализацию товаров на территории РФ и перемещающие товары через таможенную границу.
Объектами налогообложения признаются следующие операции:
1. реализация товаров работы и услуг на территории РФ
2. передача товаров работы и услуг на территории РФ для собственного потребления.
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд
4. ввоз товара на территорию РФ не признаются реализацией следующие определения:
1. безвозмездная передача жилых домов, детских учреждений, санаториев и др. объектов социально-культурной сферы.
2. передача имущества государственным и муниципальным органам выкупленным в порядке
3. передача ОС государственным органом власти
Освобождаются от уплаты НДС:
· сдача в аренду служебного помещения иностранных граждан; реализация земельных участков;
· реализация медикаментов по утвержденному перечню, реализация жилых домов, жилых помещений
· услуги городского пассажирского транспорта (исключение: такси, маршрутное такси), передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме
· ритуальные услуги
· банковские операции
· услуги по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению
· ввоз товаров на территорию РФ в качестве безвозмездной помощи
· вклады в УК предприятий
Налогооблагаемая база определяется:
1. при реализации товаров, работы и услуг; как стоимость работы, поваров и услуг с учетом акцизов.
2. при реализации товаров по бартерным сделкам, а также при оплате труда в натуральной форме, как стоимость товаров, работы и услуг с учетом акцизов
3. при реализации имущества с учетом уплаченного налога как разница между ценой реализации и остаточной (учетной) ценой
4. при реализации товаров из давальческого сырья, определяется как стоимость обработки и переработки сырья с учетом акцизов
5. доходы, полученные от перевозки пассажиров и грузов облагаются НДС с общей суммы.
Законом установлены следующие налоговые ставки:
18% - установлена на реализованные товары, работы и услуги, кроме установленного перечня; услуги по подписке, экспедированию, доставке печатных изданий и размещения в них рекламы
10% - на продовольственные, промышленные и детские товары
15,25% - при реализации имущества общим комплектом
0% - реализация нефти и газа
Сумма НДС по реализованным работам, товаром и услугам, учитывается на сч.684.
Если сумма НДС накручивается на стоимость товаров работы и услуг, то составляется проводка Д62 К684.
Если сумма НДС включается в стоимость реализации, то Д90 К684.
При приобретении ТМЦ также уплачивается НДС, который учитывается на сч.19 (входной НДС). Данная сумма НДС может быть списана в зачет бюджета на следующих условиях:
· приобретенный объект оприходован и введен в эксплуатацию (приобретение должно быть оформлено счет-фактурой) стоимость объекта должна быть оплачено т.е. к счет-фактуре должны быть приложены платежные документы (требование, поручение). Списание входного НДС отражается Д68К19 (списан НДС для уплаты в бюджет)
· Расчет суммы НДС может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.
Задача
Рассчитать сумму НДС причитается к уплате в бюджет:
1. предъявлен счет за приобретенные агрегаты на сумму 18000; НДС 18%
2. Предъявлен счет за доставку агрегатов в сумме 1500 руб.; в т.ч. НДС 18%
3. приобретено производством оборудование в сумме 7000 руб.; в т.ч. НДС 18 %; оборудование введено в эксплуатацию
4. перечислена задолженности полностью:
· за агрегаты
· за оборудование
5. предъявлен счет за перевозку грузов сумма 43000 руб., в т.ч. НДС 18%
6. предъявлен счет за реализацию продукции, 38000 руб. наценка 12%, НДС 18%
7. списывается входной НДС в бюджет
· по агрегатам
· по оборудованию
8. перечислено с расчетного счета в бюджет:
· аванс по НДС 800 руб.
· задолженность по НДС за прошлый период 1300 руб.
1. Д 10 К60 ∑18000
Д19 К 60 ∑3240
2. Д15 К60 ∑1500-229=1271
Д19 К60∑229
3. Д08 К60 ∑7000-1068=5932
Д19 К60 ∑1068
Д01 К08 ∑5932
4. Д60 К51 ∑22740
Д60 К51 ∑7000
5. Д62 К90 ∑43000-6559=36440
Д90 К68 ∑6559
6. Д62 К90 ∑38000
Д62 К90 ∑4560
Д62 К68 ∑7661
7. Д68 К19 ∑3240
Д68 К19 ∑1068
8. Д68 К51 ∑800
Д_ К68 ∑10412
Д 68 К
Сн = 1300
3240 6559
1068 7661
Обд 5108 Обк 14220
Ск10412
Задача
Составить бухгалтерские проводки и определить НДС. Зачет в бюджет
1. Предъявлен счет за перевозку кирпича:
a. По тарифу 39000 руб.
b. Надбавка за спец.ПС 15%
c. За неправильное оформление документов 4000 руб.
d. Поясной коэффициент 10%
e. НДС 18%
2. Акцептован счет за приобретенные товары 19000 руб. в т.ч. НДС
3. приобретены материалы на ∑ 8000, НДС 18%
4. реализована готовая продукция:
a. учетная цена 29000 руб.
b. стоимость реализ. 32000 руб., НДС 18%
5. оплачены счета за:
a. материалы?
b. товары?
6. списывается НДС в зачет бюджету:
a. по материалам
b. по товарам
7. оплачена задолженность в бюджет:
a. аванс - 600 руб.
b. задолженность за прошедший месяц – 950 руб.
1.
a. Д62 К90 ∑39000
b. Д62 К90 ∑5850
c. Д62 К99 ∑4000
d. Д62 К90 ∑ 4485
(39000+5850)*10/100= 4485 – пояс.коэф
e. Д62 К68 ∑ 8880
(39000+5850+4485)*18/100= 8880 - НДС
2. Д41 К60 ∑16102
Д19 К60 ∑ 2898 19000-2898=16102
3. Д10 К60 ∑8000
Д19 К60 ∑1440
4. Д90 К43 ∑29000
Д62 К90 ∑32000
Д62 К68 ∑ 540 (32000-29000)*18/100=540
5.
a. Д60 К51 ∑9440 8000+1440=9440
b. Д60 К51 ∑19000
6. Д68 К19 ∑1440
Д68 К 19∑2898
7. Д68 К51 ∑600
8. Д68 К51 ∑950
Д 68 К
950
1440 540
2898 8880
5888 9420
Ск 4482
Задача
Рассчитать ∑ НДС причит-ся к уплате в бюджет:
1. Предъявлен счет за приобретенный станок, ∑ 30000, в т.ч. НДС
2. предъявлен счет за доставку станка ∑2000, НДС 18 %
3. предъявлен счет заказчику за перевозку груза:
а. по тарифу – 61000
б. спец. ПС – 12%
в. поясной коэф. – 10%
г. НДС 18%
4. оплачена задолженность:
· за приобретенный станок ∑ -?
· за перевозку станка ∑ -?
5. утвержден авансоваый отчет по командировкам в пределах норм на ∑ 9000 (в т.ч. суточные - 2000), в т.ч. НДС
6. реализованные материалы по
5. рыночной стоимости 52000
6. учет.цена 36000р, в т.ч. НДС
7. Оплачена с р/сч:
· Задолженность за прошедший период – 2300
· Аванс – 1700
Решение
1. Д08 К60 ∑25424 3000-4576=25424
Д19 К60 ∑4576
2. Д15 К60 ∑2000
Д19 К60 ∑360
3. Д62 К90 ∑61000
Д62 К90 ∑7320
Д62 К90 ∑6832
Д62 К68 ∑13527
4. Д60 К51 ∑30000
Д60 К51 ∑2360 2000+360
5. Д26 К71 ∑7932
Д19 К71 ∑1068
Д68 К19 ∑1068
6. Д62 К90 ∑52000
Д90 К10 ∑36000
Д90 К68 ∑2441
7. Д68 К51 ∑ 2300
Д68 К51 ∑1700
Д 68 К
2300
1068 13527
2300 2441
5068 15968
Ск 13200
- Списывается НДС в зачет бюджету
Д68 К19 ∑4576
Д68 К19 ∑360
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Плательщиками данного налога являются юридические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ т.е.:
1. предприятия, организации учрежденпия
2. коммерческие банки различных видов
3. филиалы иностранных банков находящихся на территории РФ
4. страховые организации и компании
Не являются плательщиками
а. предприятия, осуществляющие реализацию с/х продукции
б. предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения
в. предприятие уплачивающие единый налог на вмененный доход
г. предприятие осуществляющее свою деятельность в сфере игорного бизнеса
Объектом налогообложения является валовая прибыль, которая складывается из прибыли полученной от реализации товаров, работ и услуг имущества; доходов полученных от внереализационной деятельности за минусом расходов по этим операциям.
В отраслевых компаниях прибыль определяется как разница между полученной от страховой деятельности выручки расходами связанными с ее осуществлением. В банках прибыль определяется какразница между суммой доходов и расходами связанными с осуществлением банковских операции. От реализации имущества НОБ определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью (первоночальной).
Согласно инструкции о данном налоге установлена ставка 24%, из них 17,5 % - региональные, а 6,5 % – федеральные.
В 2004 году согласно положения о бух.учете были внесены изменения в расчете налога на прибыль. Перед тем, как рассчитать реальную сумму налога бухгалтер рассчитывает текущий налог на прибыль которая определяется по формуле:
НПт.= (условн.доход, условн.расход)+постоян.налог.обязат-ва+отлож-е налоговые активы+отложенные налоговые обязат-ва
Условный доход/расход – прибыль полученная от деятельности предприятия за отчетный период
Постоянные налоговые обязательства – постоянные разницы к которым в бух.учете относятся:
1. сумма которую не тратила организация сверх норм установленных в налоговом кодексе (суточные, компенсация за использования личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование)
2. стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы связанные с его передачей
3. перенесенный на будущее убыток – если срок в течении которого он может уменьшить НОБ на прибыль истек (3 года)
Постоянные налоговые обязательства – увеличивают налог на прибыль, и отражается Д99 К68.
Отложенные налоговые активы - временные разницы, которые образуются когда:
- сумма амортизации начисленная в бух.учете превышает сумму амортизации в налоговом учете
- коммерческие и управленческие расходы в бух.учете и в налоговом учете списывается по-разному
- перенесенный на будущие убыток, который уменьшит НОБ в след.периодах
- переплата налога на прибыль не возвращается, а зачитывается в счет будущих платежей
- предприятия, использующие кассовый метод в бух.учете, включая стоимость материалов, неоплаченных затрат предприятия
- отложенные налоговые активы учитываются на сч.09 (актив). При отражении налоговых активов (ОНА) составляется проводка Д09 К68
По мере уменьшения временной разницы погашается и ОНА, что отражается Д68 К09
При продаже или передачи имущества, если образовались налоговые активы, составляется проводка Д99 К09
Отложенные налоговые обязательства – временные разницы которые образуются когда:
- сумма амортизации начисленная в бух.учете меньше амортизации начисленной в налоговом учете
- проценты по выданным займом предприятия начисляют ежемесячно, а должник погашает одновременно
- проценты по кредитам в налоговом учете предприятия включают в состав внереализационных расходов (сч99), а в б/у в стоимость, приобретенного имущества и ценностей
- в б/у предприятие отражает затраты в составе расходов, будущих периодов, а в налоговом учете списываются сразу.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – учитывается на счете 77 (пассив) при отражении налоговых обязательств составляется проводка Д68 К77
А по мере погашения составляется проводка: Д77 К68
Если налоговые обязательства образовались в результате реализации или передачи имущества, то налоговые обязательства отражаются Д77 К99
Каждое предприятие перед началом отчетного периода представляет справку о предполагаемой сумме прибыли и суммы планового налога на прибыль. Сумма налога должна быть перечислена в течении квартала равными долями не позднее 15 числа. Если предприятие получило прибыль больше чем предполагало, то за 19 дней до окончания квартала предприятие предоставляет справку в налоговые органы и доначисляет налог на прибыль.
Начисление налога на прибыль отражается Д99 К682.
Налогоплательщики отчитываются за каждый отчетный период и ведут учет налога с нарастающим итогом с начала года.
Задача