Важной особенностью затрат как в производственной так и в непроизводственной сфере является характер затрат в связи с определенным объектом, продуктом, подразделением, направлением деятельности и пр. В зависимости от характера этой связи затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.
Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены к определенному объекту экономически целесообразным путем.
Выражение «экономически целесообразным путем» означает что при отнесении затрат к определенному объекту необходимо руководствоваться принципом соотношения затрат и выгод. Т.е. прямые затраты можно достоверно определить в расчете на единицу конкретно изготовленной продукции. Затраты же общего характера являются косвенными и они относятся к конкретному виду изготовленной продукции пропорционально прямым затратам.
На предприятиях производственной сферы затраты на продукцию являются производственными затратами, а затраты периода непроизводственными.
Основные и накладные
Производственные затраты традиционно делятся на основные и накладные.
Основные затраты – это совокупность прямых затрат на производство продукции. Они делятся на: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и прочие прямые затраты.
Прямые материальные затраты – это стоимость израсходованных материалов, которые становятся частью готовой продукции и могут быть отнесены к определенному изделию прямым путем.
Однако не все материалы, которые являются частью готовой продукции, включаются в состав прямых затрат. Эти материалы рассматриваются как вспомогательные (косвенные), и исходя из принципа экономической целесообразности, включаются в состав производственных накладных затрат.
Прямые затраты на оплату труда – это заработная плата рабочих, которая может быть включена в себестоимость прямым подсчетом (например, по расценкам).
Затраты на оплату труда других категорий производственного персонала и зарплата рабочих, которая не может быть прямо отнесена на продукцию. рассматривается как косвенная зарплата и включается в состав производственных накладных затрат.
Прочие прямые затраты – все другие прямые затраты, кроме прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда.
В состав прочих прямых затрат включаются все другие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неминуемого брака, амортизация или аренда специального оборудования, оплата услуг контрагентов, приобретение специальною инструмента т.п.
Производственные накладные затраты – это затраты, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены к определенным изделием экономически целесообразным путем (общепроизводственные затраты).
Примером таких затрат являются дополнительные материалы, косвенная зарплата, затраты на содержание и ремонт зданий, помещений, оборудования, амортизация и страхование основных средств, арендная плата, оплата коммунальных услуг и др.
В соответствии с ПСБУ 16 в состав общепроизводственных затрат включаются:
1. Затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.).
2. Амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
3. Затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.
4. Затраты на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.).
5. Затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений.
6. Затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).
7. Затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.
8. Другие затраты (внутризаводское перемещения материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.)
Производственные накладные затраты распределяются между изделиями пропорционально выбранной базе.
Прямые затраты на оплату труда и производственные накладные затраты в сумме составляют конверсионные затраты.
Конверсионные затраты – это затраты на обработку сырья для преобразования его в готовый продукт (вклад нашего предприятия при производстве продукции, работ, услуг).
Непроизводственные затраты (это расходы периода) включают: затраты на управление, исследования и разработку, сбыт продукции и другие функции бизнеса. Чаще всего они представлены затратами на сбыт и управление (административные затраты).