16.1. Стандартные приемы экономического анализа
В процессе аналитического исследования необходимо проводить первичную обработку информации и последующую ее систематизацию, изучать динамику показателей, их взаимосвязи и взаимозависимости, давать оценку различным факторам, влияющим на рассматриваемый показатель, находить резервы роста эффективности хозяйственной деятельности.
К стандартным приемам экономического анализа относятся следующие.
• Чтение отчетности и анализ абсолютных показателей.
• Горизонтальный (динамический) анализ — это сравнение показателей во времени:
-абсолютные изменения рассчитываются разницей значений показателей между отчетным и прошлым периодами;
-относительные изменения — это темпы роста и прироста.
• Вертикальный (структурный) анализ показывает долю, часть целого в его обшей величине. Например, удельный вес материальных затрат в общей себестоимости (величину материальных затрат необходимо разделить на себестоимость и умножить на 100).
• Структурно-динамический анализ показывает отклонения в структуре, удельных весах. Рассчитывается разницей удельных весов отчетного и прошлого периодов.
• Трендовый анализ — это анализ динамических временных рядов показателей хозяйственной деятельности, заключается в выявлении общей тенденции развития. При анализе тренда важно установить, в каком направлении (рост, спад) и по какой зависимости (линейная или нелинейная) происходит развитие процесса.
• Коэффициентный анализ — это анализ относительных показателей. Коэффициенты подразделяются на две группы.
1)коэффициенты распределения показывают, какую часть, долю тот или иной абсолютный показатель составляет от итоговой величины;
2)коэффициенты координации дают качественную характеристику и отражают соотношения разных абсолютных показателей по экономическом у смыслу, например, рентабельность, коэффициенты оборачиваемости, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.
16.2. Система показателей, используемая в экономическом анализе
В экономическом анализе используются самые разнообразные показатели. Классифицировать их можно по следующим признакам.
• По содержанию:
-количественные (объем продукции, количество рабочих, цена реализации);
-качественные (производительность труда, себестоимость продукции, рентабельность).
• По отношению к национальной экономике:
-общие (ВВП, производительность труда, прибыль, себестоимость);
-специфические (для отдельных отраслей — жирность молока, прочность различных металлов).
• По степени синтеза:
-обобщающие (обобщают сложные экономические явления, например, среднегодовую, среднечасовую выработку продукции одним работником);
-частные (отражают отдельные стороны или элементы изучаемых явлений);
-вспомогательные (используются для полной характеристики того или иного объекта анализа, например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ).
• По видам измерения: абсолютные и относительные.
• По признаку причинно-следственных отношений: факторные и результативные.
• По способу формирования:
-нормативные (нормы расхода сырья, материалов, амортизации, цены и т.д.);
-плановые (данные планов);
-учетные (данные бухгалтерского, оперативного учета);
-отчетные (данные бухгалтерского, оперативного, статистического отчета);
-аналитические — оценочные (исчисляются в ходе экономического анализа с целью оценки результатов и эффективности работы). Все показатели находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать при проведении анализа. Рассмотрим систему показателей экономического анализа.
• Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют:
-наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия;
-организационно-технический уровень предприятия (структуру предприятия, управления);
-уровень концентрации и специализации производства;
-техническую и энергетическую вооруженность труда;
-степень механизации и автоматизации;
-прогрессивность технологических процессов;
-уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на продукцию, ее конкурентоспособность; о рынки сбыта;
-организацию торговли, рекламы.
• Показатели использования средств производства:
-фондорентабельность; о фондоотдача; о фондоемкость;
-среднегодовая стоимость основных средств; о амортизация;
-выработка продукции за один машино-час;
-коэфсрициент использования наличного оборудования и т.д.
• Показатели использования предметов труда:
-материалоемкость;
-материалоотдача;
-стоимость использованных предметов труда.
• Показатели использования трудовых ресурсов:
-обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами; о полнота использования фонда рабочего времени; о фонд заработной платы;
-показатели производительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и др.
• Показатели производства и сбыта продукции:
-объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении;
-структура продукции, ее качество;
-ритмичность производства;
-объем отгрузки и реализации продукции;
-остатки готовой продукции на складе.
• Показатели себестоимости продукции:
-общая сумма затрат на реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции;
-затраты на рубль товарной продукции; о себестоимость отдельного изделия и т.д.
• Показатели прибыли и рентабельности: все показатели прибыли и рентабельности.
• Показатели финансового состояния предприятия характеризуют:
-наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения;
-эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств;
-платежеспособность;
-финансовую устойчивость.
16.3. Методы экономического анализа
Технические способы (методы) анализа называются инструментарием анализа. Все методы и способы обработки информации, в результате которой происходит преобразование, систематизация информации, можно разделить на пять блоков (таблица 3.1).
Рассмотрим традиционные методы (способы) технико-экономического анализа.
Таблица 3.1 - Методы (способы) обработки экономической информации
| Традиционные способы | Способы детерминированного (функционального) факторного анализа | Способы стохастического корреляционного факторного анализа | Экономико-математические методы | Методы комплексной оценки результатов хозяйственной деятельности |
| Сравнение, способы абсолютных относительных, средних величин, графический способ, способ группировки, балансовый, табличный способы | Метод цепных подстановок, индексный метод, методы абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный метод | Корреляционный, дисперсионный, компонентный анализ, многомерный факторный анализ | 1. Методы элементарной математики 2. Классические методы математического анализа 3. Методы математической статистики (метод изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей, индексные методы и т.д.) 4. Эконометрические методы строятся на синтезе трех областей знаний — экономики, математики, статистики (производственные функции, методы «затраты — выпуск», межотраслевой баланс, национальное счетоводство) 5. Методы математического программирования 6. Методы исследований операций (методы решения линейных программ, управление запасами, износ и замена оборудования, теория игр, теория расписания, сетевые методы планирования и управления, теория массового обслуживания) 7. Методы эконометрической кибернетики 8. Математическая теория оптимизации процессов 9. Эвристические методы 10. Экономико-математическое моделирование | Функционально-стоимостной анализ — метод системного исследования функций отдельного изделия, или определенного производственно-хозяйственного процесса, или управленческой структуры. Направлен на минимизацию затрат в сфере проектирования, освоения производства, сбыта и т.д. Подразделяется на несколько методов: • метод «дельфи» (изолированная работа каждого члена экспертной группы, независимость его суждений) • директ-костинг • метод «ПАТТЕРН» (помощь планированию посредством количественной оценки технических данных) |
Сравнение является наиболее ранним и наиболее распространенным, с него начинается анализ. Сравнение используется для решения всех задач анализа. Как основной, так и вспомогательный метод сравнения может приобретать следующие формы:
• сопоставление плановых и фактических показателей (для оценки степени выполнения плана); сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет (какова тенденция развития экономических процессов);
• сопоставление фактических показателей с достижениями науки и передового опыта других предприятий (для поиска резерва), сравнение с лучшими достижениями;
• сравнение со средними показателями по отрасли (для определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли);
• сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей (для этой цели числа, которые характеризуют один из показателей, располагают в возрастающем или убывающем порядке и рассматривают, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени);
• сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них;
• сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора (при расчете влияния какого-либо фактора).
Абсолютные величины — это количественное измерение явлений в единицах веса, объема, длины, т.е. в натуральных или условно-натуральных единицах
Относительные величины получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин:
• планового задания (отношение планового уровня текущего года к его уровню в прошлом году);
• выполнения плана (отношение между фактическим и плановым уровнем в %);
• динамики (показатель текущего года делится на его уровень в предыдущем периоде и умножается на 100 — это темпы роста);
• структуры (относительная доля, удельный вес части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах);
• координации (соотношение частей целого между собой, например, активной и пассивной частей основных производственных фондов);
• интенсивности (характеризует степень распространенности, развития какого-либо явления, например, степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации);
• эффективности (соотношение эффекта с результатами, например, производство продукции на один рубль затрат).
Средние величины (среднеарифметическая, среднегармоническая, среднегеометрическая, среднехронологическая, среднеквадратическая) — используются для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений. Например, средняя заработная плата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих.
Балансовый метод в анализе хозяйственной деятельности служит, главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот способ широко распространен в практике бухгалтерского учета, планирования. В экономическом анализе применяется при анализе обеспеченности трудовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д. Например, определяя обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой — их фактическое наличие.
16.4. Методы факторного экономического анализа
Хозяйственные процессы и конечные результаты складываются под влиянием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов.
Факторы — это причины, воздействующие на изучаемый экономический показатель. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие — косвенно. Например, на величину валовой продукции непосредственное влияние оказывают такие факторы, как численность рабочих и уровень производительности труда. Субъективные или косвенные факторы — внутренние (руководство тем или иным производственным коллективом, организация производства, финансов, экономическая или организационная подготовленность исполнителей и т.д.). Следовательно, это изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без всестороннего и тщательного изучения факторов невозможно сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Факторы в результате анализа получают количественную и качественную оценку. Каждый показатель может в свою очередь выступать и в роли факторного, и результативного. Например, в модели П = ВП - С (прибыль равна выручке за минусом себестоимости) прибыль — результативный показатель, а в модели Rnp = П/РП (рентабельность продаж равна прибыли, деленной на выручку от реализации) прибыль является фактором по отношению к результативному показателю рентабельности продаж.
Различают следующие типы факторного анализа:
• детерминированный и стохастический;
• прямой и обратный;
• одноступенчатый и многоступенчатый;
• статический и динамический;
• ретроспективный (исторический) и перспективный (прогнозный).
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Взаимосвязи в детерминированном анализе можно формализовать и дать количественную оценку роли отдельных факторов на результативный показатель.
Стохастический факторный анализ — это методика исследования влияния факторов, связь которых с результатом является неполной. Носит характер вероятностной, корреляционной зависимости, поскольку изменение фактора может дать несколько значений результата в зависимости от сочетания других факторов. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, которые воздействуют на этот показатель.
16.5. Моделирование детерминированных взаимосвязей
Цель детерминированного факторного анализа — количественное измерение влияния каждого отдельного фактора на величину изучаемого показателя. Первым этапом факторного исследования является выбор модели функциональной зависимости.
Взаимосвязь исследуемого показателя с факторами описывается конкретным математическим уравнением, которое дает наглядное представление о всем многообразии связей. Модели в детерминированной факторной системе отвечают следующим требованиям:
• факторы и сама модель отражают реальное экономическое явление;
• факторы имеют причинно-следственную связь с изучаем ым показателем;
• все показатели количественно соизмеримы;
• сумма влияния отдельных факторов равна общему приросту результативного показателя. В детерминированных факторных системах выделяют три основных типа (вида) моделей.
• Мультипликативная модель — результативный показатель, который представляет собой произведение нескольких факторов: Y= n*Xi =X1 * X2 * X3*…..*Xn,
например:
Ra = Rпродаж * Коборач. (а)
где Ra — рентабельность активов;
Rпродаж —рентабельность продаж;
Коборач. (а) — коэффициент оборачиваемости активов.
• Аддитивная модель — результативный показатель, который представлен алгебраической суммой нескольких факторных показателей:
Y= ∑Xi =X1 + X2 + X3+..+Xn,
например:
3=ТЗ+МЗ+A3,
где: 3 —общая величина затрат;
ТЗ — трудовые затраты;
МЗ—материальные затраты;
A3—начисленная амортизация.
• Кратная модель — результативный показатель, который получают делением одного фактора на другой:
Y=X1/X2
например:
Ra=Пб*100/А
где Ra — рентабельность активов;
Пб—балансовая прибыль;
А — среднегодовая величина активов.
• Смешанная (комбинированная) модель — это сочетание предыдущих моделей в разных комбинациях:
Y= (a+b)/c, Y= a*b/c и др.
16.6. Преобразование моделей
В экономическом анализе часто используются различные способы преобразования кратных детерминированных моделей:
• удлинение модели;
• формальное разложение модели;
• расширение модели;
• сокращение модели.
• Удлинение модели — это процедура разложения числителя на сумму отдельных факторов
Y=X/Z = X1/Z + X2/Z + X3/Z
Например, себестоимость единицы продукции – это отношение суммарных затрат к объему продукции в натуральном выражении, и тогда модель имеет следующий вид:
Сед = З/ВП = М/ВП + ЗП/ВП + ОФ/ВП + НР/ВП
где Сед — себестоимость единицы продукции;
3 — общая величина затрат;
ВП — выпуск продукции;
М/ВП -материалоемкость продукции;
ЗП/ВП - зарплатоемкость;
ОФ/ВП - фондоемкость;
НР/ВП - уровень накладных расходов на единицу продукции.
Полученная в результате процедуры удлинения новая модель имеет совершенно самостоятельные экономические показатели.
• Способ формального разложения модели® состоит в удлинении знаменателя исходной модели путем замены его на сумму или произведение отдельных факторов:
Y=X1/X2 = X1/(а+Ь+с)
например:
Рентабельность (окупаемость затрат) = П/З = П/(М+ЗП+А+НП)
Расширение модели. Исходная модель расширяется за счет умножения числителя и знаменателя на один или несколько показателей, после чего полученная модель содержит набор новых факторов. Например, если преобразовать формулу рентабельности активов, введя множитель РП / РП, то она примет следующий вид:
Ra=Пб/А= Пб/РП*РП/А= Rпродаж * Коборач. (а)
Способ сокращения модели состоит в создании новой модели путем деления числителя и знаменателя на один и тот же показатель. Например, если числитель и знаменатель формулы фондорентабельности разделить на величину выручки от реализации, то новая модель будет иметь в числителе рентабельность продаж, а в знаменателе — фондоемкость продукции:
Пб:РП/ОПФ:РП
где Пб:РП — рентабельность продаж; ОПФ:РП — фондоемкость продукции.
На практике для преобразования одной и той же модели могут использоваться различные способы, часто смешанные.
16.7. Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе
Метод элиминирования — это метод устранения (исключения) воздействия на результат всех факторов кроме одного. К этой группе относятся следующие методы:
• метод цепных подстановок;
• метод абсолютных и относительных разниц;
• индексный метод;
• метод долевого участия.
• Метод цепной подстановки — наиболее универсальный. Он используется для выявления влияния факторов на результативный показатель во всех типах детерминированных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных, смешанных.
Способ (метод) цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой (базовой) величины на фактическую (количество замен равно количеству факторов). После каждой замены из полученного результата вычитают предшествующий итог. Полученная разность показывает величину влияния изменения факторов на изучаемый совокупный показатель.
Схема расчета.
а, в, с — факторы;
У — базисная величина.
Последовательная замена факторов:
Y0 = a0 *b0 *c0;
Yусл1 = a1 *b0 *c0;
Yусл2 = a1 *b1 *c0;
Y1 = a1 *b1 *c1
Расчет влияния факторов:
∆Ya = Yусл1 - Y0
∆Yb = Yусл2 - Yусл1
∆Yc = Y1 - Yусл2
Баланс отклонений:
∆Y = Y1 - Y0 = ∆Ya + ∆Yb + ∆Yc
Важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В первую очередь выявляют влияние количественных показателей, а потом — качественных Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска промышленной продукции, то прежде устанавливают влияние количественного показателя — численности работников, а потом качественного — производительности труда.
Для кратных моделей математическое описание способа цепных подстановок имеет следующий вид.
Исходные модели: ∆Ya = a1/b0 - a0/b0 ∆Yb = a1/b1 - a1/b0
Баланс отклонений: ∆Y = Y1 - Y0 = ∆Ya + ∆Yb
Математическое описание расчета влияния способа цепных подстановок в комбинированных (смешанных) моделях (мультипликативно-аддитивного типа). Последовательность расчета:
∆Ya = a1(b0 - с0) - a0(b0 - с0)
∆Yb = a1(b1 - с0) - a1(b0 - с0)
∆Yс = a1(b1 - с1) - a1(b1 - с0)
Баланс отклонений: ∆Y = Y1 - Y0 = ∆Ya + ∆Yb + ∆Yc
• Метод абсолютных разниц применяется в мультипликативных моделях. Рассчитывается умножением абсолютного прироста факторов на базисную величину факторов, находящихся справа от измененного фактора, и на фактическую величину фактора, расположенного слева от него.
Схема расчета.
Y0 = a0 *b0 *c0 ∆Ya = ∆a *b0 *c0 ∆Yb = a1 * ∆b *c0 ∆Yc = a1 *b1 * ∆c
Математическое описание расчета влияния факторов на величину результативного показателя способом абсолютных разниц в комбинированных (смешанных) моделях.
Исходная модель:
Y = a* (b – c)
Алгоритм расчета влияния факторов на величину результативного показателя:
∆Ya = ∆a* (b0 – c0);
∆Yb = ∆b *a1;
∆Yc = a1* (–∆c)
Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного признака в мультипликативных и комбинированных моделях.
Схема расчета.
∆Ya = Y0 * (ia – 1);
∆Yb = (Y0 + ∆Ya) * (ib – 1);
∆Yc = (Y0 + ∆Ya+ ∆Yb) * (ic – 1)
Индексный метод основан на относительных показателях и выражает отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Индексом называется показатель сравнения двух состояний одного и того же явления во времени, в пространстве, по сравнению с эталоном. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной.
Основная форма экономических индексов — это агрегатные индексы.
Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Например, индекс объема реализации (товарооборота)®, взятый в ценах соответствующих лет, имеет вид:
IQP = ∑ q1 p1 / ∑ q0 p0
Этот индекс выражает изменение количества и цен. Обязательным условием для построения рядов динамики является сопоставимость, т.е. выражение оборота в одинаковых ценах (ценах базисного периода). С этой целью используется индекс Ласпейреса (индекс физического объема товарооборота).
IQP = ∑ q1 p0 / ∑ q0 p0
где числитель — товарооборот отчетного периода по базисным ценам;
знаменатель — базисный товарооборот.
Тогда разница числителя и знаменателя показывает абсолютное изменение товарооборота за счет изменения физического объема товара:
∑ q1 p0 - ∑ q0 p0
т.е. количества товара.
Агрегатный индекс цен (индекс Пааше):
IQP = ∑ q1 p1 / ∑ q1 p0
где числитель — товарооборот отчетного периода;
знаменатель — товарооборот отчетного периода по базисным ценам.
Разница числителя и знаменателя показывает абсолютное изменение товарооборота за счет изменения цен на товары: ∑ q1 p1 - ∑ q1 p0
Применяя агрегатную форму индекса, можно решить классическую аналитическую задачу: определить влияние на объем произведенной или реализованной продукции факторов количества продукции в натуральном выражении и цены: ∑ q1 p1 - ∑ q0 p0.= (∑ q1 p0 - ∑ q0 p0) + (∑ q1 p1 - ∑ q1 p0)
Индексным методом можно исследовать влияние любого количества факторов, если они находятся во взаимосвязи в виде произведения факторов. Например, объем валовой продукции можно представить в виде произведения численности рабочих, количества дней, отработанных одним рабочим в году, средней продолжительности рабочего дня и средней часовой выработки одного рабочего.
• Метод долевого участия заключается в определении доли прироста каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост совокупного показателя:
∆Ya = ∆a/(∆a+∆b+∆c)* ∆Yобщ
∆Yb = ∆b/(∆a+∆b+∆c)* ∆Yобщ
∆Yc = ∆c/(∆a+∆b+∆c)* ∆Yобщ
Интегральный метод позволяет получать болен точные результаты расчета влияния факторов по сравнению с уже рассмотренными методами.
Алгоритм расчета для двухфакторной модели:
∆Ya = ∆a *b0 +1/2 ∆a*∆b
∆Yb = ∆b * а0 + 1/2 ∆a*∆b
Алгоритм расчета для трехфакторной модели:
∆Ya = 1/2 ∆a*(b0 *c1 + b1 *c0) + 1/3 ∆a*∆b* ∆с
∆Yb = 1/2 ∆b*(a0 *c1 + a1 *c0) + 1/3 ∆a*∆b* ∆с
∆Yc = 1/2 ∆c*(a0 *b1 + a1 *b0) + 1/3 ∆a*∆b* ∆с