Бухгалтерские счета можно классифицировать по следующим основаниям:
1) по строению (структуре):
а) активные счета;
б) пассивные счета;
в) активно-пассивные счета;
2) по отношению к бухгалтерскому балансу:
а) балансовые счета;
б) забалансовые счета;
3) по объему:
а) синтетические счета;
б) аналитические счета;
4) по назначению:
а) счета для учета хозяйственных средств и их источников:
· основные счета;
· инвентарные счета;
· фондовые счета;
· расчетные счета;
· регулирующие счета;
· контрарные счета;
· дополнительные счета;
б) счета для учета хозяйственных процессов и их результатов:
· распределительные счета;
· собирательно-распределительные;
· бюджетно-распределительные;
· калькуляционные счета;
· основное производство;
· вспомогательное производство;
· обслуживающие производства и хозяйства;
· результатные счета;
· операционно-результатные;
· финансово-результатные;
5) по экономическому содержанию:
а) счета хозяйственных средств и процессов:
· счета процесса производства;
· счета процесса обращения;
· счета процесса распределения;
6) счета источников хозяйственных средств:
· счета источников собственных средств;
· счета источников привлеченных средств;
№11 Двойная запись
Двойная запись - это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по Дебету и Кредиту различных экономических взаимосвязанных счетов.
При этом общая сумма записей по Дебету должна уравновешивать общую сумму по Кредиту. Таким образом, каждая хозяйственная операция и ее сумма записываются на счетах бухгалтерского учета дважды, по Кредиту одного счета и Дебету другого счета.
Взаимосвязь, между счетами возникающая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи называется корреспонденция счетов, а счета – корреспондирующие.
Совокупность дебетуемого и кредитуемого счета, а также сумма хозяйственных операций называется бухгалтерской записью или бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерские проводки бывают:
1) простыми, когда запись одинаковой суммы производится по Дебету одного счета и Кредиту другого счета.
2) сложными, при которых несколько счетов дебетуется и один кредитуется или наоборот.
На основании остатков по счетам на конец отчетного периода составляется бухгалтерский баланс. Остатки по счетам, на которых не были отражены, хозяйственные операции переносятся из баланса на начало отчетного периода. Сравнивая отчетный баланс на конец отчетного периода с начальным балансом можно установить, насколько изменилась валюта баланса в результате хозяйственных операций. Однако равенство Актива и Пассива при этом сохраняется, т.к. все хозяйственные операции отражались на счетах способом двойной записи.
№13 4 типа изменений в бух балансе
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса. Данный пример показан в таблице 1.3.
К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х – Х = П, (1.1)
где А – актив;
П – пассив;
Х – изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Данный пример также показан в таблице 1.3.
Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:
А = П + Х – Х (1.2)
Таблица 1.3 – Хозяйственные операции первого и второго типа
| На начало отчетного периода | Изменения | На конец отчетного периода | ||
| + | – | |||
| Актив | ||||
| Основные средства | ||||
| Касса | ||||
| Расчетные счета | ||||
| Баланс | ||||
| Пассив | ||||
| Уставный капитал | ||||
| Краткосрочные кредиты | ||||
| Поставщики и подрядчики | ||||
| Задолженность перед персоналом организации | ||||
| Задолженность перед бюджетом | ||||
| Баланс |
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.
Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция отражена в таблице 1.4.
К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А + Х = П + Х (1.3)
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.
В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Краткосрочные кредиты банка»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция также отражена в таблице 1.4.
К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А – Х = П – Х (1.4)
Таблица 1.4 – Хозяйственные операции второго и четвертого типа
| На начало отчетного периода | Изменения | На конец отчетного периода | ||
| + | – | |||
| Актив | ||||
| Основные средства | ||||
| Касса | ||||
| Расчетные счета | ||||
| Материалы | ||||
| Баланс | ||||
| Пассив | ||||
| Уставный капитал | ||||
| Краткосрочные кредиты | ||||
| Поставщики и подрядчики | ||||
| Задолженность перед персоналом организации | ||||
| Задолженность перед бюджетом | ||||
| Баланс |
В итоге все типы изменения баланса можно свести к наглядности, что и сделано в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
| Tип | Актив | Пассив | ||
| изменения | Увеличение | Уменьшение | Увеличение | Уменьшение |
| + | – | |||
| + | – | |||
| + | + | |||
| – | – |
№14 Структура активного счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода | |
| Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода | Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
| Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету.
По кредиту активного счета отражаются операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов.
По дебету активного счета происходит их увеличение.
Сальдо активных счетов может быть только дебетовым.
Оно рассчитывается по формуле:
Остаток на конец периода = Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.
Сальдо отражается в балансе, в активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении
№15 Структура пассивного счета
Схема пассивного счета выглядит следующим образом:
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода | |
| Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода | Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
| Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Пассивные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по кредиту.
Можно дать следующую характеристику пассивному счету:
· на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
· сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
· обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
· обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
· сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по формуле:
Остаток на конец периода = Остаток на начало + Оборот по кредиту – Оборот по дебету.
Сальдо отражается в балансе, в пассивной его части, и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
№16 Учетная политика предприятия
Учетная политика организации - совокупность способов и приемов ведения БУ, предусмотренных законодательными и нормативными актами, избранная организацией. Она формируется на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Учетная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения. Вновь созданные организации оформляют учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней с момента их государственной регистрации.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.
В составе учетной политики утверждаются:
1) рабочий план счетов БУ;
2) организация и способы ведения БУ;
3) образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;
4) график документооборота и порядок обработки учетной информации;
5) порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
6) методы оценки активов и обязательств фирмы для целей бухгалтерского и налогового учета: определение обычных видов деятельности, порядок учета, амортизации и переоценки основных средств, порядок учета, амортизации и списания МПЗ, списание общехозяйственных расходов;
7) формирование резервов.
В учетной политике указывается, кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, специализированная организация или директор), какими документами будут оформляться хозяйственные операции; какое имущество придется учитывать и на каких счетах.
Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год и может измениться, если:
1) изменились законодательные или нормативные акты по БУ (например, поменялся порядок учета хозяйственных операций);
2) организация разработала новые способы ведения БУ (например, стала использовать другую компьютерную программу);
3) изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы и в целях сопоставимости данных бухгалтерской отчетности вводятся с начала финансового года.
Если изменения учетной политики вызваны причинами, не связанными с изменением законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, и если эти изменения оказывают существенное влияние на финансовые показатели организации, то производится переоценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих отчетных периодов.
К способам ведения бухгалтерского учета (согласно ПБУ 1/98) относятся:
• способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов;
• приемы организации документооборота, инвентаризации;
• способы применения счетов БУ, системы регистров БУ, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика (согласно ПБУ 1/98) должна обеспечивать:
- полноту отражения в БУ всех фактов хозяйственной деятельности - всех хозяйственных операций (требование полноты),
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в БУ и бухгалтерской отчетности; невозможно ускорить либо задержать регистрацию на счетах БУ операций (требование своевременности),
- большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств (потерь и пассивов), чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в БУ фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой),
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение БУ исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия - экономное ведение БУ (требование рациональности).
Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:
- форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (ООО, ОАО, ЗАО, производственный кооператив и т. д.);
- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т. д.);
- объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т.
п.;
- соотношение, с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т. д.); степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);
- стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
- уровень материальной базы системы управления предприятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т. п.);
- система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности); уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей; система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.
Раскрытие учетной политики
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения БУ, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения БУ, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам БУ устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства РФ.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения БУ подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
№ 17 Существенные способы ведения бухгалтерского учета.
К способам ведения бух учета,принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим к раскрытию в бухгалтерской отчетности,относятся способы амортизации основных средств, не материальных и иных активов, оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров работ и услуг,отвечающие требованиям приведенном в пункте 11.Положения по бух учету «Учетная политика организации».Состав и содержание подлежащей к раскрытию бух отчете информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бух учета устанавливаются соответствующими положениями по бух учету. В случае публикации бух отчетности не полном объеме информации об учетной политике подлежит к раскрытию, как минимум в части, непосредственно относящийся к опубликованным материалам.
Если при подготовке имеются значительная неопределенность в отношение событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения не прерывной деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать с чем она связана.
Существенные способы ведения бух учета подлежат к раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бух отчетность может не содержать информации об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.