Финансовые вложения — инвестиции организации в бумаги других предприятии, государственные и другие цен бумаги, в уставный фонд других организации, созданных на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также предоставленные организацией другим организациям займы.
В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь ценная бумага — это документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественного права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении (акции, облигации, депозитный и сберегательный сертификаты, чеки и другие документы которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг).
Акция — ценная бумага, удостоверяющая права на долю в уставном фонде (права собственности), на получение дохода от деятельности (дивиденды), участие в управлении. Это негасимая ценная бумага (нет срока погашения), исключение составляют отзывные акции.
Облигация — долговое обязательство или удостоверение займа, дающее право на выплату номинальной суммы в оговоренный срок и определенного процента; гасимая ценная бумага.
Финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения можно классифицировать как:
• долгосрочные — на срок более одного года;
• краткосрочные — на срок менее одного года.
Финансовые вложения учитываются на синтетическом активном счете 58 «Финансовые вложения».
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные фонды других организации и т. п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долевые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Например, приобретение организацией ценных бумаг других организации за плату проводится следующим образом:
Д 58 «Финансовые вложения»
К 51 «Расчетный счет»
К 52 «Валютные счета».
Приобретение организацией ценных бумаг по договору дарения:
Д 58 «Финансовые вложения»
К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
98-2 «Безвозмездные поступления».
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)
К 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)
К 91 «Операционные доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)
К 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)
К 91 «Операционные доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываем на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются:
Д 91 «Операционные доходы и расходы»
К 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Реализация»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о кратко- и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.