Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Левша», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание.
Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:
Дебет 90.2 «Продажи/себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
В учете расходы на продажу исследуемого предприятия отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:
Таблица 2. 2
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| 44«Расходы на продажу» | 02 «амортизация основных средств» | Начислена амортизация по объектам основных средств |
| 44«Расходы на продажу» | 10 «материалы» | Списаны материалы, использованные для торговой деятельности, например, кассовые ленты, канцтовары и т.п. |
| 44«Расходы на продажу» | 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками»76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражены затраты производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное) |
| 44«Расходы на продажу» | 70 «расчёты с персоналом по оплате труда» | Начислена заработная плата сотрудникам торговой организации |
| 44«Расходы на продажу» | 69 «расчёты по социальному страхованию и обеспечению» | Начислены страховые взносы |
| 44«Расходы на продажу» | 71 «расчёты с подотчётными лицами» | Списаны командировочные, представительские расходы и другие производственные расходы торговой организации по авансовым отчетам сотрудников |
За февраль 2011 г. было получено по договорам поставки товара на сумму 865 000 руб., в том числе НДС – 131 949 руб. При приобретении товара организация осуществила следующие расходы:
Транспортные расходы - 29 500 руб., НДС не облагается.
По состоянию на 1 февраля в учете были отражены следующие данные:
Сальдо по счету 44.2 «Транспортные расходы» - 8 000 руб.;
Остаток товара на складе на сумму - 625 000 руб.
Общество в феврале реализовало по ККМ товар на сумму 1 650 000 руб., в том числе НДС – 190 678 руб.
За февраль расходы на продажу составили – 439 060 руб.
Учетной политикой организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44.2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО (метод бухгалтерского учёта ТМЦ, в соответствии с которым ТМЦ, поставленные на учёт первыми выбывают с учёта тоже первыми).
Себестоимость реализованного товара по методу ФИФО составила 892 860 руб.
Стоимость остатка товаров на складе составляет 465 194 руб.
В бухгалтерском учете за февраль бухгалтер отразил данные операции следующим образом:
Таблица 2.3
Отражение на счетах учета
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 44.2 «транспортные расходы» | 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | Оплачены счета транспортной организации | |
| 44.1 «расходы на оплату труда | 70 «расчёты с персоналом по оплате труда» | Начислена заработная плата сотрудникам | |
| 44.3 «страховые взносы» | 69 «расчёты по социальному страхованию и обеспечению» | Начислены страховые взносы | |
| 44.4 «расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» | 76«расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | Начислены платежи за аренду | |
| 44.5 «амортизация основных средств | 02 «амортизация основных средств» | Начислена амортизация основных средств | |
| 44.4 «расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» | 76«расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражены расходы на коммунальные услуги | |
| 44.6 «расходы на рекламу» | 76«расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражены расходы на рекламу | |
| 44.7 «прочие расходы» | 76«расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | В составе прочих расходов отражены расходы на оформление доверенности у нотариуса |
Определен средний процент транспортных расходов: (8 000 руб. + 29 500 руб.) / (892 860 руб. + 465 194 руб.) х 100% = 2,76%.
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:
892 860 руб. х 2,76 % = 24 655 руб.
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров:
465 194 руб. х 2,76 % = 12 845 руб.
Сделаны проводки:
Дебет 50 «касса» – Кредит 90.1 «продажи/выручка» – 1 650 000 руб. Отражена выручка.
Дебет 90.3 «продажи/налог на добавленную стоимость» – Кредит 68 «расчёты по налогам и сборам» – 251 695 руб. Отражен НДС
Дебет 90.2 «продажи/себестоимость продаж» – Кредит 41.2 «товары/в розничной торговле» – 892 860 руб. Списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет 90.2«продажи/себестоимость продаж» – Кредит 44 «расходы на продажу» - 434 215 руб. Списана сумма расходов на продажу (24655 + 235000 + 61100 + 90000 + 3860 + 8000 + 9000 + 2600).
Дебет 90.9 «продажи/прибыль/убыток от родаж» - Кредит 99 «прибыли и убытки» - 71 231 руб. Отражен положительный финансовый результат.
В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов.
Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации