При начислении пособий сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– начислено работнику пособие за счет средств социального страхования/
Социальное пособие на погребение начисляется на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73
– начислено работнику социальное пособие на погребение.
Удержание налога на доход с суммы пособия по временной нетрудоспособности отразите записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с суммы пособия по временной нетрудоспособности.
Вспомним порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и рассмотрим, как отразить эту операцию в учете.
Расчетный период для начисления пособия – два полных календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году наступления страхового случая.
В расчет надо включить все выплаты по всем местам работы, на которые были начислены страховые взносы на ОСС. Но в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, который действовал в каждом конкретном году, входящем в расчетный период.
Так, на 2017 год установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов на ОСС - 755 000 рублей.
На 2016 год – 718 000 рублей, на 2015 год – 670 000 рублей.
При расчете больничного листа в 2017 году вам понадобятся предельные величины баз для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2015 и 2016 годы.
Лимит, установленный на 2017 год, понадобится для расчета больничных пособий в 2018 году (вместе с лимитом за 2016 год).
Если устроенный сотрудник работает у вас недавно, то узнать его заработок за прошлые периоды вы можете из справки от бывшего работодателя, которую должны были предоставить работнику при увольнении, а он – принести вам. Посмотреть форму справки (она утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 года № 182н) и пример ее заполнения можно в разделе «Расчет пособия по временной нетрудоспособности».
Помимо этого, сумма пособия за полный календарный месяц не может быть меньше величины МРОТ (с учетом страхового стажа работника). Если сотрудник работал неполный месяц, то МРОТ пересчитывают пропорционально отработанному времени.
С 1 июля 2017 года величина МРОТ установлена в размере 7800 рублей (Федеральный закон от 19 декабря 2016 г. № 460-ФЗ).
С 1 января 2016 года МРОТ составлял 6204 рублей, а с 1 июля 2016 года МРОТ был увеличен до 7500 рублей (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 164-ФЗ).
Сумму начисленного за расчетный период заработка нужно разделить на 730. Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата, значения не имеет.
Первые три дня болезни работника оплачивает фирма, остальные дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.
Пример. Расчет и начисление больничного
Работник ООО «Прима» Павлов болел с 15 по 21 марта 2017 года (семь календарных дней). Общий страховой стаж Павлова составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.
Расчетный период – 2015 и 2016 годы. Оклад Павлова составлял в 2015 году – 20 000 руб., в 2016 году – 25 000 руб., что в обоих случаях больше МРОТ.
Павлов в 2015 году болел в период с 9 по 14 февраля (шесть календарных дней), зарплата за февраль составила 18 247 руб.
В 2016 году Павлов был в отпуске с 1 по 28 августа. Сумма его отпускных – 21 185 руб., зарплата за отработанное время – 2174 руб.
Кроме того, в январе 2016 года Павлову была начислена и выплачена премия по итогам работы в 2015 году в размере 20 000 руб.
Все указанные суммы, за исключением больничного пособия, облагают страховыми взносами.
Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 556 606 руб., в том числе:
· за 2015 год – 238 247 руб. (20 000 руб. × 11 мес. + 18 247 руб.), что меньше лимита в 670 000 руб.;
· за 2016 год – 318 359 руб. (25 000 руб. × 11 мес. + 21 185 руб. + 2174 руб. + 20 000 руб.), что меньше лимита в 718 000 руб.
Среднедневной заработок Павлова рассчитывают, исходя из фактических выплат:
(238 247 руб. + 318 359 руб.): 730 дн. = 762,47 руб./дн.
Сумма дневного пособия равна:
762,47 руб. × 60% = 457,48 руб./дн.
Пособие Павлова за 7 дней болезни составит:
457,48 руб. /дн. × 7 дн. = 3202,36 руб.
Из этой суммы за счет компании нужно начислить 1372,44 руб. (457,48 руб./дн. × 3 дн.), за счет средств ФСС – 1829,92 руб. (3202,36 руб. – 1372,44 руб.).
Бухгалтер «Примы» сделает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 1372,44 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет «Примы»;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– 1829,92 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФCC;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– 416 руб. (3202,36 руб. × 13%) – с суммы пособия удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 2786,36 руб. (3202,36 – 416) – выдано пособие Павлову.
Сумму страховых взносов, начисленных к уплате за март, организация вправе уменьшить на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную Павлову за счет средств ФСС, т.е. на 1829,92 руб.
Таким образом, на суммы выплаченных работникам пособий можно уменьшить сумму страховых взносов, начисленных к уплате за отчетный период.