Реферат
тема: «Порядок отражения в учете и аудит операций с иностранной валютой »
Выполнили:
Дегтярева П.И, Емельянова А.А, Пашоян Р.Г.
Проверил:
ст. преподаватель Нуфер Л.П.
Содержание:
1. Регулирование валютных операций в РФ. Особенности учета операций в иностранной валюте. Понятие курсовых разниц
2. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
3. Учет операций с наличной иностранной валютой
4. Аудит операций в иностранной валюте
Список литературы
Регулирование валютных операций в РФ. Особенности учета операций в иностранной валюте. Понятие курсовых разниц.
Нормативное регулирование.
Основной нормативный акт, регулирующий порядок совершения банками валютных операций – Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
Покупка и продажа наличной иностранной валюты регламентируется Инструкцией Банка России от 16.09.2010 №136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах определен Положением БР от 16.06.1999 №77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж».
Счета бухгалтерского учета, используемые для отражения операций с валютой, их характеристики и общие правила учета приведены в Положении БР от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании БР от 13.12.2010 №2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
Для того чтобы определить особенности учета валютных операций необходимо рассмотреть понятия «иностранная валюта», «валютные ценности» и «валютные операции», установленные в соответствии с № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Иностранная валюта:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;
Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;
Под валютными операциями следует понимать:
a) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
b) ввоз и пересылку в РФ, а также вывоз и пересылку из РФ валютных ценностей;
c) осуществление международных денежных переводов.
Банковские операции в нашей стране могут осуществляться уполномоченными банками, т. е. коммерческими банками, получившими лицензию ЦБ РФ на проведение операций в рублях и иностранной валюте, включая банки с участием иностранного капитала и банки, капитал которых полностью принадлежит иностранным участникам.
Уполномоченные банки осуществляют контроль соответствия проводимых клиентами валютных операций действующему валютному законодательству и представляют в ЦБ РФ отчетность о проводимых валютных операциях по установленным формам.
Юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:
Ø транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в т.ч. не подлежащих обязательной продаже и проведения других операций;
Ø текущий валютный счет для учетов средств, остающихся в распоряжении ЮЛ после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
Особенности учета операций в иностранной валюте.
Специального раздела или отдельных балансовых счетов по учету операций в иностранной валюте в Плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрено. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте (исключение разделы 1 и 7 главы А, где такие операции учитываться не могут). При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Признак рубля, код валюты или драгоценного металла указываются в номере лицевого (аналитического) 20-значного счета, символы 6-8. Коды валют устанавливаются Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 №405-Т.
Так российский рубль имеет код - 810 (например, 40502 810 1 0021 0000128); доллар США – 840; евро – 978.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.
Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.
При ведении счетов только в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим. В синтетическом учете эти операции отражаются только в рублях.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
Для осуществления международных расчетов банк открывает в иностранных банках и у себя корреспондентские счета «Ностро» и «Лоро».
Счет «Ностро» — это текущий счет, открытый на имя коммерческого банка у банка-корреспондента.
Счет «Лоро» — это текущий счет, открытый в коммерческом банке на имя банка-корреспондента.
Для отражения операций по корреспондентским счетам предусмотрено использовать:
§ для банков-резидентов счета 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» (счет «Лоро») и 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» (счет «Ностро»);
§ для банков-нерезидентов - счета 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» (счет «Лоро») и 30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» (счет «Ностро»).
По корреспондентским счетам «Ностро» и «Лоро» в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты.
Открытые лицевые счета регистрируются в уполномоченном банке в книге открытых лицевых счетов. Одному банку-корреспонденту может быть открыто несколько лицевых счетов (по видам валют).
Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется в специальных карточках в валюте счета. В оперативном учете отражаются правильно оформленные и соответствующие режиму счета документы, подлежащие проводке по балансовым счетам, при условии, что есть возможность совершить платеж.
Понятие курсовых разниц.
Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы возникают при операциях купли-продажи валюты и экспортных - импортных операциях:
1) на сумму положительной курсовой разницы
Дт 47407 840
Кт 70603
2) на сумму отрицательной курсовой разницы
Дт 70608
Кт 47407 840