Аудит операций в иностранной валюте

Цели аудиторской проверки таковы:

• установить соответствия ведения бухгалтерского учета опера­ций в иностранной валюте нормативным документам Банка Рос­сии и учетной политике коммерческой кредитной организации;

• определить правомерность открытия счетов в иностранной ва­люте на балансовых и внебалансовых счетах;

• контроль правильности отражения в бухгалтерском учете опе­раций переоценки валютных статей баланса, их документальное оформление;

• установить соответствия ведения технических конверсионных счетов (при их наличии) требованиям Банка России;

• контроль оформления и подписания документов по операциям в иностранной валюте;

• выявить полноту отражения в учете заключенных кредитной организацией сделок по покупке-продаже валюты в день заклю­чения сделки, своевременности переноса остатков по счетам срочных сделок по срокам и на балансовые счета.

Информационная база проверки включает:

• ведомость остатков лицевых счетов, счетов первого и второго по­рядков, балансовых и внебалансовых счетов;

• лицевые счета;

• документы дня кредитной организации.

При проверке ведения кредитной организацией бухгалтерского учета валютных операций необходимо установить соответствие учет­ной политики кредитной организации в этой области нормативным требованиям Банка России, а также фактическое отражение операций в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой кредитной организации.

В силу требований Банка России на счетах доходов и расходов кре­дитной организации, прибыли (убытков) и ее распределения, фондов, формируемых из прибыли кредитной организации, основных средств, капитальных вложений учет ведется только в российской валюте. Сум­мы в иностранной валюте отражаются в учете на данных счетах в ру­блевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату со­вершения операции.

Иностранная валюта, внесенная в оплату уставного капитала кредит­ной организации, учитывается на счетах уставного капитала в россий­ской валюте (на отдельных лицевых счетах акционеров или пайщиков):

• у паевых кредитных организаций — по курсу, установленному собранием учредителей;

• у акционерных кредитных организаций — по курсу, установлен­ному собранием учредителей для каждой эмиссии акций.

Регистры аналитического учета по указанным счетам ведутся толь­ко в валюте Российской Федерации.

Обороты и остатки по счетам в иностранной валюте в регистрах синтетического учета отражаются только в российской валюте по офи­циальному курсу Банка России на текущую дату.

Аналитический учет по счетам в иностранной валюте может осу­ществляться одним из двух способов по выбору кредитной организа­ции, что фиксируется в ее учетной политике:

• в двойной оценке (в иностранной валюте и в рублях по офици­альному курсу Банка России на текущую дату);

• только в иностранной валюте.

При ведении аналитического учета только в иностранной валю­те у кредитной организации, как правило, возникает необходимость в использовании технических (скрытых) конверсионных счетов для осуществления межвалютных проводок.

Технические (скрытые) конверсионные счета открываются в каж­дом виде иностранной валюты и в валюте РФ на счетах каждой из глав Плана счетов бухгалтерского учета, где имеются счета в иностранной валюте. При наличии в учете кредитной организации таких счетов не­обходимо удостовериться, что выполняются требования ЦБ РФ по ис­пользованию в учете таких конверсионных счетов:

• валютные остатки этих счетов не переоцениваются;

• дебетовые остатки валютных счетов в рублевом эквиваленте равны кредитовым остаткам валютных счетов в рублевом экви­валенте с учетом остатка технического конверсионного счета в российской валюте;

• остатки технических (скрытых) конверсионных счетов не отра­жаются в балансе кредитной организации.

При проверке заключенных кредитной организацией сделок на покупку-продажу иностранной валюты от своего имени и за свой счет следует удостовериться, что все заключенные сделки отражаются на счетах бухгалтерского учета в день заключения сделки:

• сделки, у которых дата расчетов совпадает с датой заключения сделки, — на балансовых счетах;

• сделки, у которых дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, — на счетах по учету срочных операций.

В аналитическом учете наряду с открытием отдельных лицевых счетов для учета каждой заключенной сделки на счетах срочных опе­раций должно быть обеспечено ведение учета в разрезе видов налич­ных и срочных контрактов (torn, spot, forward, futures, index forward, swap, opion), что может обеспечиваться программным путем (наличие от­дельного программного обеспечения) или группировкой полученных подтверждений о заключенных контрактах по их видам.

Аудит валютно-обменных операций

Уполномоченные банки, имеющие лицензию на право проведе­ния операций с наличной иностранной валютой, могут осуществлять валютно-обменные операции в операционных кассах и операционных кассах, находящихся вне помещений кредитной организации, а также в зарегистрированных обменных пунктах.

Источники информации: внутренние документы кре­дитной организации (филиала), определяющие порядок установления (изменения) курсов валют для обменного пункта (операционной кас­сы); приказы о назначении сотрудников кредитной организации (фи­лиала), ответственных за установление курсов валют для обменного пункта (операционной кассы); документы по открытию, регистрации, организации работы и закрытию обменного пункта (операционной кассы); бухгалтерские и кассовые документы.

В ходе проверки необходимо установить:

• законность проведения операций обменными пунктами кредит­ной организации;

• соответствие организации работы по проведению валютно­-обменных операций нормативным документам Банка России;

• правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете валютно-обменных операций.

Для проверки законности проведения кредитной организацией операций в обменных пунктах аудитор должен удостовериться в на­личии свидетельств о регистрации обменных пунктов, действовавших в проверяемый период. В ходе проверки организации работы обмен­ных пунктов нужно удостовериться в наличии и правильности оформ­ления следующих документов:

• приказа об открытии обменного пункта;

• приказа о назначении кассира обменного пункта штатным со­трудником кредитной организации (филиала), документов, удо­стоверяющих прохождение кассирами специальной подготовки;

• распоряжения о порядке установления курсов (кросс-курсов) покупки-продажи иностранной валюты уполномоченным ра­ботником кредитной организации и порядке передачи этой ин­формации кассирам обменного пункта.

Кроме того, визуально проверяется оформление стенда обменного пункта.

При проверке правильности оформления и отражения в учете валютно-обменных операций необходимо проконтролировать:

• наличие документов по подкреплению обменных пунктов де­нежной наличностью и инкас­сации денежной наличности и документов из обменных пунктов, полноту отражения данных операций в учете;

• полноту и правильность заполнения всех реквизитов реестров;

• обоснованность применения курсов покупки-продажи валюты кассиром обменного пункта;

• полноту и правильность отражения в учете оборотов по покупке и продаже наличной иностранной валюты, сумм комиссионного вознаграждения, налога на покупку валюты;

• наличие и правильность оформления актов приема-передачи ценностей кассирами обменного пункта при замене кассира;

Кроме того, проверяется оформление и отражение в учете других валютно-обменных операций: покупки-продажи платежных докумен­тов в иностранной валюте, выдачи валюты по пластиковым картам, приема и выдачи наличной иностранной валюты по счетам физиче­ских лиц (резидентов и нерезидентов), размена платежных денежных знаков иностранного государства, приема наличной иностранной ва­люты и платежных документов в иностранной валюте на инкассо.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

2. Положение БР от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Камысовская С.В. «Бух учет и аудит в ком банках» [Текст] / С.В. Камысовская. – М, 2011г.;

4. Корф М. Я. Учет валютных операций в кредитных организациях [Текст]// Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М, 8 августа 2011.

5. [Электронный ресурс]: https://cbr.ru/analytics/standart_acts/currency_regulations/;

6. [Электронный ресурс]: https://e-college.ru/xbooks/xbook134/book/index/index.html;

7. [Электронный ресурс]: https://www.consultant.ru/;