Тема 8. Доходы, прибыль и рентабельность предприятия
Цель лекции: Рассмотреть понятия о доходах предприятия. Узнать, как образуется доходы. Разобравшись с доходом предприятия, узнать о прибыли. Как используется прибыль в практике. Разобраться, что означает рентабельность. Общая и расчетная рентабельность.
План лекции
1. Понятия о доходах.
2. Виды прибыли
3. Основные источники получения прибыли, факторы и пути ее увеличения
4. Рентабельность
Ключевые слова: доходы, прибыль, рентабельность, предприятие, источники, факторы.
Понятия о доходах.
Следует различать понятие доходы применительно к финансам предприятий и доходы как объект обложения соответствующим налогом. Доходы предприятия складываются из выручки от реализации продукции и внереализационных доходов. Выручка - это денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия за отгруженную продукцию. Размер выручки зависит от двух факторов: объема произведенной и реализационной продукции и отпускной цены предприятия. Отпускная цена основывается на цене производства (себестоимости плюс прибыль) и тех налогов, базой для которых является выручка.
Внереализационные доходы - это доходы, получаемые предприятием от неосновной деятельности, например полученные штрафы, дивиденды по акциям", проценты, начисляемые банками по остаткам на расчетном счете и т.п.
Нередко доходы отождествляют с прибылью. Это неверно. Упрощенно говоря прибыль - это разница между выручкой и затратами, понесенными предприятием при производстве продукции. Различают балансовую, чистую и облагаемую прибыль.
К балансовой относится прибыль от реализации продукции, иные доходы от внереализационных мероприятий, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль распадается на прибыль, уплачиваемую в бюджет в виде налога на прибыль и налога на недвижимость, и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (чистую прибыль).
Для целей налогообложения определяют облагаемую прибыль, представляющую собой балансовую прибыль, уменьшенную на сумму льгот, предусмотренных законом о налоге на прибыль.
Прибыль - это не только источник доходов бюджета и расширения производства. Она еще показатель эффективности на данном предприятии. Однако в этом своем качестве она может использоваться только относительно одного предприятия.
Сравнивать размер прибыли разных предприятий для оценки их работы нельзя, так как предприятия имеют различную материальную и техническую базу. Для таких сравнений больше подходит другой финансовый показатель - рентабельность, под которой понимается отношение прибыли к затратам. Считают рентабельность производства (отношение балансовой прибыли к стоимости основных производственных фондов и собственных оборотных средств) и рентабельность продукции (отношение балансовой прибыли к текущим затратам на производство).
Определение размера балансовой прибыли и как производных от нес чистой и облагаемой прибыли зависит от системы бухгалтерского учета. Если в социалистических странах главной целью бухгалтерского учета был контроль за выполнением планов и он был ориентирован на затратные формы хозяйствования, то в промышленно развитых странах основной целью бухгалтерского учета является определение кругооборота капитала.
При социализме при определении прибыли учитывались отраслевые особенности производителей, что приводило к множественности определений прибыли. Проводимые в 80-е годы в Польше исследования специалистов Всемирного банка установили восемь определений, которые они встретили в польской экономической литературе и нормативных актах.
Виды прибыли
Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью – понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.
В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. (Нормальная прибыль предпринимателя - это минимальная плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант.)
Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.
В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле
где ВР – выручка от реализации; С – себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:
где Ру – расходы на управление;Рк– коммерческие расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:
где Содр – операционные доходы и расходы; Свдр – внереализационные доходы и расходы.
В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционные расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
К внереализационными расходами относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).
Рис. 20 Взаимосвязь показателей прибыли
Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):
где Н – сумма налогов.
Чистая прибыль – это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов (рис. 20):
где Чдр – чрезвычайные доходы и расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Основные источники получения прибыли. факторы и пути ее увеличения
Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства.
Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности.
На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.
Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).
При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции; улучшения качества продукции; продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду; снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификации производства; расширения рынка продаж и т.д.
Рентабельность
Для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности предприятия недостаточно только определить абсолютные показатели. Более объективную картину можно получить с помощью показателей рентабельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.
Термин рентабельность ведет свое происхождение от рента, что в буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность.
Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам. Наиболее часто используются такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.
Рентабельность продукции (норма прибыли) – это отношение общей суммы прибыли к издержкам производства и реализации продукции (относительная величина прибыли, приходящейся на 1 руб. текущих затрат):
где Ц - цена единицы продукции; С - себестоимость единицы продукции.
Рентабельность производства (общая) показывает отношение общей суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных и нормируемых оборотных средств (величину прибыли в расчете на 1 руб. производственных фондов):
где П – сумма прибыли; ОСср - среднегодовая стоимость основных средств; ОбСср – средние за год остатки оборотных средств.
Этот показатель характеризует эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия, отражая при какой величине использованного капитала получена данная масса прибыли.
С помощью рентабельности продукции оценивают эффективность производства отдельных видов изделий, а рентабельность производства, или общая, балансовая рентабельность, служит показателем эффективности работы предприятия (отрасли) в целом.
Повышению уровня рентабельности способствуют увеличение массы прибыли, снижение себестоимости продукции, улучшение использования производственных фондов. Показатели рентабельности используют при оценке финансового состояния предприятия.
Основная и дополнительная литература:
1) «Экономика предприятия», В.Я.Горфинкель, В.А. Швандар
М:Юнити,2001.
2) «Экономика предприятия», О.И.Волков М:Инфра-М,2000.
3) «Экономика предприятия», В.П.Грузинов, В.Д.Грибов М:Финансы и статистика,2001.
4) «Экономика малого предприятия», М:Гросс Медиа,2009.
5) «Экономика предприятия», В.А.Кейлер М-Новосибирск:Инфра-М,2000.
Вопросы для самоконтроля:
1. Определение слова «прибыль».
2. Укрупненные элементы балансовой прибыли.
3. Что такое уставный капитал?
4. Классификация прибыли.
5. Покажите схематично связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия.
6. Что такое рентабельность?
Глоссарий
Доходами, согласно бухгалтерскому учету, считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящего к увелечению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
Расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. За исключением уменьшения уставных вкладов по решению участников.
Прибыль – это конечный финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.
Валовая прибыль – выручка от реализации продукции за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыли.
Чистая прибыль – валовой прибыль с которого вычитаны все налоги на прибыль, полученных от различных форм хозяйственной деятельности.
Абсолютный размер прибыли – показатель эффекта производственной деятельности предприятия.
Планирование прибыли – составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии.
Прибыль от реализации продукции характеризует чистый доход, созданный на предприятии.
Внешние издержки – все денежные расходы на приобретение машин и оборудования, сырья и материалов, на выплату заработной платы работников и т.д.
Внутренние издержки – затраты предприятия по использованию собственных ресурсов.
Бухгалтерская прибыль – прибыль, полученная как разность между валовой выручкой и бухгалтерскими издержками.
Балансовая прибыль - прибыль дополнительно от реализации прибыль подсобных и обслуживающих производств, не связанных непосредственно с основной деятельностью предприятия.
Экономический анализ – важнейшая стадия работы, предшествующая планированию и прогнозированию финансовых ресурсов предприятия.
Рентабельность – относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов.
Рентабельность реализации – показывает, какой процент прибыли получает предприятие с каждой денежной единицы реализации.
Рентабельность активов – комплексные показатели, которые характеризуют отдачу приходящую на денежную единицу соответствующих активов.
Рентабельность собственного капитала – характеризует прибыль, которая приходится на денежную единицу собственного капитала после уплаты процентов за кредит и налогов.
Резервный капитал – это денежный фонд предприятия, образуемый за счет отчислений из прибыли.
Фонд накопления – средства, отчисляемые из чистой прибыли предприятия и направляемые на развитие производства.
Фонд потребления – это средства, направляемые из чистой прибыли предприятия на выплату дивидендов, единовременных поощрений, материальной помощи, оплату дополнительных отпусков работников предприятий, питания, проезда на транспорте и другие цели.
Экономическая эффективность производства – результативность производственной деятельности, соотношение между результатами хозяйственной деятельности и затратами живого и овеществленного труда.
Себестоимость – синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия в их единстве и взаимосвязи.