Методы отражения выручки от реализации
Денежное выражение выручки от реализации товаров (работ, услуг) является определяющим при исчислении налоговой базы. Чтобы правильно определить сумму выручки за отчетный (налоговый) период, нужно точно знать, в какой момент ее следует признать для целей налогообложения, так как от этого зависит, будет ли выручка включаться в налоговую базу в этом периоде или в другом.
Даты, на которые выручку можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод признания выручки " по оплате", а другой метод - "по отгрузке". Эти методы являются едиными для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Организация, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, выбирает тот или иной метод самостоятельно, исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности, и закрепляет его в учетной политике.
Под учетной политикой организации понимается совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, и установления порядка их применения в конкретных ситуациях. Выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета применяются ко всем ее структурным подразделениям независимо от места их расположения.
Выбранный метод устанавливается по всем операциям по реализации продукции (работ, услуг) и изменению в течение календарного года не подлежит.
При признании учетной политикой выручки методом "по оплате" выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Для отражения выручки необходимо выполнение двух условий:
1) товар отгружен (выполнены работы, оказаны услуги);
2) поступила оплата за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
При отражении выручки методом "по оплате" необходимо учитывать следующее:
- при получении частичной оплаты за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги) выручка от реализации отражается в соответствующих отчетных периодах (месяцах) в сумме фактической оплаты;
- при поступлении предварительной оплаты за товар (работы, услуги) до их отгрузки (выполнения, оказания) выручка отражается в том отчетном периоде, в котором будет отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги);
- если товар отгружается (выполняются работы, оказываются услуги) поэтапно после предварительной оплаты, то выручка от реализации отражается частями в тех отчетных периодах, в которых осуществлена отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги) в сумме стоимости фактически отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг).
При признании учетной политикой выручки методом "по отгрузке" организация отражает выручку на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Днем отгрузки товаров признается дата передачи товаров покупателю либо сторонней организации - перевозчику, осуществляющему дальнейшую доставку покупателю.
Таким образом, после отгрузки товара покупателю или выполнения определенного объема работ и передачи его заказчику, организации следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.
44- расходы на реализацию. На этом счете учитываются расход:
1)тара и другая упаковка(К 10)
2)затраты на доставку
3)затраты на разгрузку и погрузку(К 60)
4)комиссионные сборы(К 76)
5)реклама(К 60,97)
6)представительские расходы(Д76,71).
Все в Д44 счета.
Д 90 К 44 - списывается и закрывается 44 счет.
Реализация ГП по факту отгрузки
| Д | К | Описание проводки | Сумма | Документ,основание |
| 90.2 | В проводке отражается отгрузка готовой продукции.Списывается производственная с/с | с/с ГП | Товарная накладная(форма № ТОРГ-12) | |
| 90.1 | В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС | Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура | |
| 90.2 | списываются расходы на реализацию | |||
| 90.3 | 68.2 | В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура Книга продаж |
| В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукцию | Продажная стоимость готовой продукции | Банковская выписка Платежное поручение |
Определяем финансовый результат!!!
Реализация ГП по факту оплаты
1) Если от покупателя на РС поступила предоплата:
| Д | К | Описание проводки | Сумма | Документ,основание |
| Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию | Сумма предварительной оплаты | Банковская выписка Платежное поручение | ||
| 90.2 | В проводке отражается отгрузка готовой продукции.Списывается производственная с/с | сумма с/с | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 90.1 | Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС | Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура | |
| 90.3 | 68.2 | В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура Книга продаж |
| 62.02 | 62.01 | Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию | Сумма предварительной оплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактура Книга покупок | |
| 90.9 | прибыль |
2) Если отгруженная продукция не оплачена покупателю:
Д 45 К 43- списываем фактическую с/с продукции.
Потом ждем момента оплаты
Д 51 К 62- поступила выручка на РС
Д 62 К 90.1- Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС
Д 90.2 К45 – списывается с/с отгруженной продукции
Д 90.2 К 44 - списываются расходы на реализацию
Д 90.2 К 68.3- В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию
Определяем финансовый результат Д 90.9 К99 или наоборот.