Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерская служба на предприятии представлена двумя бухгалтерами. В ОАО применяется линейная (иерархическая) организационная структура управления бухгалтерией, т.е. сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно Главному бухгалтеру.
Деятельность бухгалтерии ОАО «Гидрометаллург» осуществляется на основании самых разнообразных документов: нормативных, методических, организационных, распорядительных, платежных и, прежде всего, на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Принятая организацией учетная политика утверждена приказом Генерального директора, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург».
В приказе об учетной политике утверждены:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Кроме того, организация бухгалтерского учета предполагает планирование технического оформления учета; планирование организации труда работников бухгалтерии. Постановка бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург» в узком смысле сводится к разработке документов на основании организационных и распорядительных документов, составлению ряда необходимых организационно-распорядительных документов, корректировке специальных документов - регистров бухгалтерского и налогового учета и документов внутренней отчетности. Таким образом, организация бухгалтерского учета на ОАО «Гидрометаллург» предполагает: разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания); составления графика документооборота организации; создание номенклатуры дел и организацию хранения документов; формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации); создание технологий обработки получаемой информации
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции организации оформляются первичными документами. Организация в своей хозяйственной деятельности использует типовые формы первичных учетных документов.
Все формы первичных учетных документов составляются в Обществе с соблюдением требований, предусмотренных Положением бухгалтерском учете и отчетности.
Организация документооборота подразумевает составление графика документооборота, контроль за правильностью их оформления и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Назначение графика - осуществление систематического контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию. Здесь они подвергаются формальной проверке и счетному контролю в виде арифметической проверки, устанавливаются законность и целесообразность зафиксированных в них хозяйственных операций, происходит соответствующая группировка их в процессе обработки в учетных регистрах и составляются необходимые формы отчетности. Оптимизация документооборота в ОАО позволяет установить количество необходимых документов и число сотрудников, которые работают с данными документами.
После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается выписка и определяется ответственность за выполнение требований документа.
Организация документооборота лежит на главном бухгалтере фирмы. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленных в виде графика документооборота.
Штат бухгалтерии сформирован из главного бухгалтера, старший бухгалтера и бухгалтера - кассира.
Главный бухгалтер занимается составлением бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности, и отвечает учет банковских операций.
Бухгалтер - кассир отвечает за учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами, учет труда и заработной платы.
Учет операций материального стола, учет расчетов ведет старший бухгалтер.
В плане инвентаризации определён порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Учтены условия, чтобы проверка наличия ценностей не оказывала негативного воздействия на работу предприятия.
В плане отчетности указывается перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности.
При выборе формы учета организация руководствовалась указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета. Для успешного ведения бухгалтерского учета в ОАО «Гидрометаллург» с учетом современных требований и для облегчения труда немногочисленного состава бухгалтерской службе применяется автоматизированная форма учета, используется компьютерная программа «1-С бухгалтерия». Помимо вычислительных машин в соответствующих организационных формах предусмотреть использование вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков.
В плане организации труда работников бухгалтерии определены должностные обязанности каждому работнику, имеющему отношение к учетному процессу, составлены графики учетных работ. Основное назначение графиков - распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ.
Главному бухгалтеру предоставлено право подписи (совместно с Генеральным директором) документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главных бухгалтеров считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи предоставлено письменным распоряжением Генеральным директором. Главный бухгалтер согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц. Главному бухгалтеру организации запрещено принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину.
Организация учета денежных средств
Среди основных нормативных документов, которыми пользуется бухгалтерия при учете денежных средств «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 г. № 2-П; инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР; «Порядок ведения кассовых операции в РФ» от 04.10.93 г. № 18; «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.98 г. № 14-П и другие. На расчетных счетах Общества сосредотачивается все свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании: объявления на взнос наличными, чека, платежного поручения и требования и т. д. ОАО «Гидрометаллург» почти ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета с приложением документов подтверждающих движение средств. Выписка банка является регистром аналитического учета по расчетному счету и является основанием для бухгалтерских записей. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, контролируются ведомостью № 2.
Порядок ведения кассовых операций в ООО регламентируется инструкциями банка России от 4.10.93 г. Размер сумм наличных денег в кассе ОАО «Гидрометаллург» ограничен лимитом, установленный банком. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира.
Выдача сумм подотчетным лицам осуществляется из кассы [Дт 71 Кт 50], возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».
Организация учета материальных ценностей
Основные первичные документы по движению материально-производственных запасов, это журнал учета поступающих грузов, доверенности, журнал учета выданных доверенностей, приходные ордера (при поступлении МПЗ на склад), требования - накладные, карточки складского учета, реестр приемки-сдачи документов, ведомость учета остатков МПЗ на складе (на основе карточек складского учета), и т. д.
Учет материалов в бухгалтерии ведется на основании первичных документов в ведомостях по приходу и расходу, а также составляется оборотная ведомость по каждому виду МПЗ, учет МПЗ ведется в ведомости № 10 (в 1-ом разделе - учет поступления, во 2-ом - учет расхода материалов и определение фактической себестоимости израсходованных материалов). Учет приобретения материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения. При отпуске материалов на производственные нужды и ином выбытии производится их оценка по себестоимости каждой единицы.
Организация учета труда и его оплаты
В ОАО «Гидрометаллург» установлена сдельная и повременная форма оплаты труда, для каждого работника установлен оклад согласно штатному расписанию.
Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:
1. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров;
2. личная карточка (ф. № Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике;
3. приказы (распоряжения): о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора;
4. табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);
5. табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).
Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.
Эти расчеты производят в ОАО «Гидрометаллург» в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц. Зарплату выдаю из кассы седьмого числа каждого месяца составляя бухгалтерскую проводку: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».
Учет собственного и заемного капитала предприятия
Имущество ОАО «Гидрометаллург» образуется за счет доходов от реализации товаров, работ, услуг, кредитов банков, иных, незапрещенных законом поступлений.
Таким образом, источниками формирования имущества являются собственные средства и заемные средства.
Собственный капитал Общества состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставной капитал». Сальдо этого счета всегда соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала в ОАО «Гидрометаллург» используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». При отчислениях в резервный фонд составляется проводка Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82. использование резервного фонда отражается: Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Непокрытый убыток», 66 (67) «Расчеты по (краткосрочным) долгосрочным кредитам и займам». Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал ОАО «Гидрометаллург» складывается из возникающего прироста стоимости имущества по переоценке. Бухгалтерия ОАО «Гидрометаллург» использует в учете активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности ОАО «Гидрометаллург».
Организация налогового учета
Налог - это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме денежных средств в разные уровни государственного бюджета, составляющих его доходную часть.
В 2012-2014 годах ОАО «Гидрометаллург» является плательщиком налогов: НДС, налога на имущество, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, транспортного налога. Аналитический учет каждого из налогов ведется на отдельном субсчете, открытом в разрезе счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета на основании инструкций производятся начисления, а по кредиту счета - расчеты с бюджетом, путем безналичных перечислений с расчетного счета.
Платежи в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды производятся в сроки и в объемах, определенных законодательством.
Организация расчетов с поставщиками и покупателями
Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, бухгалтерия ОАО «Гидрометаллург» применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Товары могут поступать в дни сроки, а платежи производятся в другие сроки. Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг на основании приходных документов (счетов, приходных накладных, счетов-фактур, актов приема-передачи, товаро-транспортных накладных и т.д.) отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке товаров записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят в корреспонденции со счетами учета товаров, производственных затрат и т. п.
Дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка и другим документам на суммы оплаты счетов поставщикам в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями-поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, то есть сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие - доплачиваться.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтерия ОАО осуществляет контроль за поступлением товаров, их оплатой, а также за полнотой и своевременностью оприходования их материально ответственными лицами.
Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере № 6.
Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей. Операции по реализации товаров оформляются следующим образом:
Отгружены товары по покупной цене:
Дт 45 «Товары отгруженные»
Kт 41 «Товары»
Отражена задолженность покупателя: (Отражен момент перехода права владения товаром от продавца к покупателю)
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Kт 90 «Продажи»
Отражена сумма НДС по отгруженному неоплаченному товару:
Дт 90 «Продажи
Kт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
Отражена оплата покупателем приобретенного товара:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списывается покупная стоимость отгруженного товара:
Дт 90 «Продажи»
Кт 45 «Товары отгруженные»
Списывается финансовый результат от реализации:
Дт 90 «Продажи»
Кт 99 «Прибыль и убытки»
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.
По счету 62 построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, срок поступления денежных средств, по которым не наступил.
Товарообменная операция представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.
При осуществлении товарообменной операции предприятия в рамках одного договора являются и покупателями и продавцами. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т. п.
Оприходование товаров по покупной цене фиксируется проводкой:
Дт 41 «Товары»
Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отгрузка товара поставщику с предъявлением ему расчетных документов отражается как реализация бухгалтерской записью (поставщик выступает в роли покупателя):
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Kт 90 «Продажи»
После этого необходимо провести зачет задолженности покупателя стоимостью полученных от него (как поставщика) ценностей (бартер), что фиксируется в учете записью:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 90 «Продажи»
Реализованные товары списываются на счет реализации (по покупной цене) проводкой:
Дт 90 «Продажи»
Kт 41 «Товары».
Все сделки при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и по проведению взаимозачетных операций, сопровождаются оформлением счетов-фактур.