В современных условиях как на показатели прибыли, так и на показатели рентабельности влияют множество факторов. Для того, чтобы понять, какие из факторов оказывают наибольшее влияние необходимо провести факторный анализ.
Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги:
1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
(1.1)
где, 
- выручка от продаж в сопоставимых ценах;
- выручка от продажи в отчетном периоде;
(1.2)
(1.3)
2. Расчет влияния фактора «Цена».
(1.4)
3. Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)».
(1.5)
где, 
- изменение прибыли от продаж под влиянием фактора «кол-ва проданной продукции;
- соответственно выручка от продаж в отчетном (1) и базисном (0) периодах;
- показатель (*), изменения выручки от продажи под влиянием цены;
- рентабельность продаж в базисном периоде
4. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»осуществляется следующим образом:
(1.6)
где, 
- соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.
5. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:
(1.7)
где, 
- соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.
6. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».
(1.8)
где, 
- соответственно уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.
Анализ влияния факторов на рентабельность организации рассчитывается следующими способами:
1. Влияние изменения выручки от продажи на RП:
(1.9)
2. Влияние изменения себестоимости продажи на RП:
(1.10)
3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж RП:
(1.11)
4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж RП:
(1.12)
Совокупное влияние факторов составляет:
(1.13)
Итак, для оценки влияния различных факторов на величину прибыли был проведен факторный анализ (таб.1,6).
Таблица 1.6
Факторный анализ прибыли
| показатель | |||
| влияния фактора «Цена» | 49629,81 | 561270,63 | 389987,35 |
| Влияние фактора «Количество проданной продукции (товаров)». | 4962981,43 | 561270,63 | 389987,36 |
| Влияние фактора «Себестоимость проданной продукции» | 1101904,59 | 2007454,8 | 1738920,4 |
| Влияние фактора «Коммерческие расходы». | 4238785,6 | 6669605,3 | 8632707,5 |
| Влияние фактора «Управленческие расходы» | 1041287,8 | 144004,9 | 2005351,1 |
Таким образом, наибольшее влияние на прибыль оказывает факторы «С/с проданной продукции» и «коммерческие расходы».
Значение показателей рентабельности на сегодняшний день очень высоко. Рассмотрим динамику изменений показателей рентабельности АО «АК «Транснефть» (табл.1,7).
Таблица 1.7
Анализ показателей рентабельности, %
| показатель | 2012 год | 2013 год | 2014 год | Абсолютные изменения | Относительные изменения,% | ||||||
| 13/12 | 14/13 | 14/12 | 13/12 | 14/13 | 14/12 | ||||||
| Коэффициент рентабельности собственного капитала (ROE) | 8,2 | 7,5 | 7,6 | - 0,7 | 0,1 | - 0,6 | 0,914 | 1,013 | 0,927 | ||
| Коэффициент рентабельности оборотных активов (RCA) | 4,0 | 5,1 | 4,7 | 1,1 | -0,4 | 0,7 | 1.275 | 0,921 | 1,175 | ||
| Коэффициент рентабельности внеоборотных активов (RFA) | 1,7 | 1,5 | 1,6 | -0,2 | 0,1 | -0,1 | 0,882 | 1,067 | 0,941 | ||
| Коэффициент рентабельности продаж (ROS) | 12,0 | 14,9 | 15,5 | 2,9 | 0,6 | 3,5 | 1,06 | 1,04 | 1,29 | ||
| Коэффициент бухгалтерской рентабельности от обычной деятельности | 2,3 | 2,49 | 3,01 | 0,19 | 0,52 | 0,71 | 1,08 | 1,2 | 1,3 | ||
| Коэффициент чистой рентабельности | 1,8 | 1,5 | 1,6 | -0,3 | 0,1 | -0,2 | 0,83 | 1,067 | 0,889 | ||
| Коэффициент валовой рентабельности | 12,0 | 14,9 | 13,6 | 2,9 | -1,3 | 1,6 | 1,242 | 0,913 | 1,133 | ||
Из таблицы видно, что изменение коэффициентов рентабельности происходит неравномерно, что обусловлено рядом факторов, как внешних, так и внутренних, влияющих на деятельность предприятия. Однако, стоит отметить, что за анализируемый период не было никаких резких изменений показателей, что говорит о стабильности положения компании
На изменение рентабельности с разной степенью влияет большое количество различных факторов. Для оценки наиболее значимых факторов проводят факторный анализ (табл.1,8).
Таблица 1.8
Факторный анализ рентабельности
| показатель | |||
| Влияние изменения выручки от продажи на RП | 11,4 | 13,6 | |
| Влияние изменения себестоимости продажи на RП | -3,2 | -2,8 | 9,5 |
| Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж RП | 0,7 | 1,3 | 0,2 |
| Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж RП | -0,4 | -0,3 | -0,1 |
Таким образом, наибольшее влияние на рентабельность продаж оказывает изменение выручки и изменение коммерческих расходов.
Анализа финансовых результатов АО «АК «Транснефть» показал положительную динамику валовой, чистой прибыли. В структуре валовой прибыли не было замечено резких изменений и перекосов. Прибыль на всем протяжении (с 2012 по 2014гг) изменяется плавно (относительные изменения не превышают 2%).Аналогичная ситуация и с динамикой изменения рентабельности, где так же не было выявлено резких скачкообразных изменения. Факторный анализ показал, что наибольшее влияние на рентабельность продаж оказывают изменения уровня выручки и коммерческих расходов. На данный момент по результатам анализа можно сделать вывод, что компания развивается планомерно, довольно успешно и не испытывает серьезных потрясений.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
2.1 Информационная база для планирования прибыли и рентабельности
Информационной базой для планирования прибыли и рентабельности служат:
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия: отраслевые (методики) федеральные, региональные, местные.
Российские стандарты бухгалтерского и налогового учета (ПБУ), МСФО
Локальные НПА предприятия (Устав, Положение о структурных подразделениях, О дивидендной политике)
2. Документы бухгалтерской отчетности.
3. Данные регистров бухгалтерского финансового учета, первичных бухгалтерских документов.
4. Информация управленческого учета (Бюджеты, планы, сметы, калькуляции).
5. Данные бизнес-плана предприятия.
Финансовые данные, получаемые на основе бухгалтерского учета, представляют собой измеримые показатели финансового положения предприятия. Они отражают реальные события, конкретны и выражены в денежной оценке. Это позволяет их суммировать, комбинировать и соотносить с другими данными. Для проведения анализа финансового состояния в составе бухгалтерской отчетности предприятия необходимо изучить следующие документы:
- приказ по учетной политике предприятия;
- формы бухгалтерской отчетности, составляемые на предприятии.
Из приказа по учетной политике предприятия выявляются сведения о документообороте, принятой форме бухгалтерского учета, программном обеспечении бухгалтерского учета, о применяемых формах первичных документов, инвентаризации имущества и обязательств, о моменте реализации, учете и списании материалов, начислении амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, о наименовании и количестве форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Отчетность организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связывающим организацию с обществом и ее партнерами - пользователями информации о деятельности организации.
Прежде чем приступить к анализу и планированию прибыли и рентабельности, аналитическим процедурам и анализу (обзору) финансовой отчетности, определяют цели, этапы и основные приемы (методы) финансового анализа. Аналитик должен установить, соответствует ли финансовая отчетность представлению о бизнесе, которое сложилось у него в ходе анализа.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации отражаются в бухгалтерской отчетности. Согласно Положению но бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н и приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. В настоящее время расширяются и углубляются международные деловые контакты российских организаций, увеличивается число иностранных пользователей бухгалтерской отчетности и поэтому значительно возрастает требовательность к ее качеству.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность сведений для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность предоставляемой информации, т.е. исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, то такая информация не является нейтральной.
Все элементы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Например, информацию, представленную в бухгалтерском балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот. Приложения к бухгалтерскому балансу расшифровывают показатели, отраженные в балансе, и позволяют получить дополнительную информацию для анализа финансового состояния предприятия.
По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о доходах и расходах организации.
Отчет об изменениях капитала отражает информацию об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данной формы отчетности позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. В зарубежной практике в последние годы данная форма отчета стала приоритетной, но сравнению с балансом и отчетом о прибылях и убытках, благодаря информации, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли; кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности оперировать денежными средствами, необходимыми для погашения обязательств. Главная цель такого отчета - дать представление о способности организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Здесь должна быть раскрыта информация о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Приложение к балансу расшифровывает сведения о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные активы, финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженностях, а также показывает расходы но обычным видам деятельности.
В соответствии со статьей 6 II главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.1011 года (с изменениями 2014 г) «Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом».
Таким образом, в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г, вступившим в силу с 1 января 2013 года бухгалтерская отчетность организаций (кроме некоммерческих организаций) состоит из:
А) бухгалтерского баланса
Б) отчета о финансовых результатах
В) приложений к отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу
Бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Для анализа форм бухгалтерской отчетности необходимо знать основные принципы их составления, экономическое содержание используемых показателей, взаимосвязи между отдельными формами.