1. Общие понятие и задачи учета процесса производства.
2. Классификация производственных затрат
3. Характеристика бухгалтерских счетов для учета производства и других операционных расходов
4. Общая схема учета процесса производства
1. Общие понятие и задачи учета процесса производства.
Процесс производства - это совокупность хозяйственных операций по созданию продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, или предоставление услуг, выполнение работ. Процесс производства происходит на предприятиях любых отраслей и видов деятельности за исключением торговли. Процесс производства - это, прежде всего, использования и потребления средств труда, материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Таким образом, в бухгалтерском учете процесса производства отражаются операции по использованию ресурсов и определяется общая сумма затрат на создание продукции, выполнение работ или услуг.
Главными задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:
§ своевременное документирование операций по использованию ресурсов;
§ накопления и группировки первичных документов по видам и направлениям расходов;
§ обобщения расходов за отчетный период (месяц, квартал, год);
§ определения производственной себестоимости - суммы расходов, связанные с производством продукции, выполнением работ или услуг;
§ сравнения фактических затрат с нормативными с целью дальнейшего анализа отклонений.
Расходы производства занимают значительное место в системе финансовых показателей предприятия. Они составляют наибольшую долю в общей сумме операционных расходов производственных предприятий, поэтому от точности и достоверности их величины напрямую зависит показатель финансового результата деятельности предприятия (прибыль или убыток).
Затраты производства, как объект бухгалтерского учета, достаточно разнообразны и сложны. Поэтому бухгалтерский учет осуществляется с помощью соответствующих классификаций, основанных на экономических признаках отдельных расходов.
2. Классификация производственных затрат
Расходы производства группируются по следующим признакам:
По элементам (элемент - совокупность экономически однородных расходов):
- материальные затраты (стоимость материальных ресурсов, которые были использованы на производство),
- расходы на оплату труда,
- отчисления на социальные мероприятия,
- амортизация,
- прочие операционные расходы (командировочные расходы, услуги связи, оплата услуг банков).
По отношению к себестоимости продукции, работ, услуг:
§ расходы на продукцию,
§ расходы периода.
Расходы на продукцию - это расходы, которые связаны с производством продукции и составляют ее производственную себестоимость.
Расходы периода - это расходы, которые не включаются в себестоимость продукции, а относятся на увеличение расходов того периода, в котором они возникли, например расходы на управление предприятием, сбыт, недостачи и потери от порчи ценностей.
По порядку включения в себестоимость продукции (группируются только расходы на продукцию):
§ прямые,
§ косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость определенного вида продукции. Примеры прямых расходов приведены в их классификации по направлениям.
Косвенные затраты - это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции. Они относятся сразу к нескольким, или всех изделий. К ним относятся общепроизводственные расходы, общая сумма которых подлежит распределению между видами продукции в соответствии с правилами, приведенными в П(С)БУ 16 “Расходы”.
По направлениям расходов (группируются только расходы на продукцию):
§ прямые материальные расходы (ПМР),
§ прямые расходы на оплату труда (ПРОТ),
§ прочие прямые расходы (ППР),
§ общепроизводственные расходы (ОПР).
В состав ПМР относится стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу производимой продукции, покупных полу фабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции (работ, услуг).
В состав ПРОТ относятся заработная плата и другие выплаты работникам, которые заняты на производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, если их можно непосредственно отнести к конкретному виду продукции.
В состав ППР относятся все прочие производственные расходы, которые связаны с производством конкретных видов продукции, в частности, отчисления на социальное страхование, плата за аренду и амортизация специального оборудования и другие расходы.
ОПР включают в себя расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами; отчисления на социальные мероприятия от зарплаты аппарата управления; расходы на служебные командировки персонала цехов и др.), амортизацию основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения, расходы на ремонт, содержание, эксплуатацию, аренду основных средств общепроизводственного назначения, расходы на отопление, освещение и другое содержание производственных помещений и другие затраты на обслуживание производственного процесса.
3. Характеристика бухгалтерских счетов для учета производства и других операционных расходов
Для учета процесса производства используются следующие счета:
23 “Производство”;
91”Общепроизводственные расходы”;
24 “Брак в производстве”
Счет 23 “Производство” - активный. По назначению он калькуляционный, на нем определяется себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Остаток отражает незавершенное производство (НЗП) - сумма затрат на производство продукции, которая осталась как незаконченная на конец месяца. Для определения величины НЗП предприятия проводят в цехах инвентаризации на конец месяца. В дебете счета отражаются расходы, которые возникли в течение месяца в связи с производством продукции, в кредите - сумма фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), которая рассчитывается по следующей формуле:
Фактическая себестоимость НЗП на начало Расходы за НЗП на конец
готовой продукции = месяца + месяц - месяца
В общем виде содержание счета 23 “Производство “ можно представить следующей схемой:
Дт 23 “Производство” Кт
НЗП на начало месяца
- Фактическая себестоимость готовой
продукции
- Прямые материальные затраты;
- Прямые затраты на оплатутруда;
- Другие прямые расходы;
- Общепроизводственные расходы
Оборот за месяц Оборот за месяц
НЗП на конец месяца
Прямые расходы относятся непосредственно в дебет счета 23 “Производство”, а косвенные сначала собираются на счете 91 “Общепроизводственные расходы”, а затем распределяются между видами продукции и списываются с кредита этого счета в дебет счета 23 “Производство”. Распределение общепроизводственных расходов осуществляется в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 “Расходы” пропорционально установленной на предприятии базе распределения - времени работы оборудования, зарплате основных рабочих, объема деятельности, прямым расходам.
Счет 91 “Общепроизводственные расходы” является активным. По своему назначению он собирательно-распределительный, потому что в дебете собираются суммы расходы, которые в конце каждого месяца списываются:
- в дебет счета 23 “Производство” - распределенные расходы,
- в дебет счета 90 “Себестоимость реализованной продукции” - нераспределенные расходы. Остатков на данном счете не бывает.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по производственными подразделениями, по статьям расходов, которые отражают их содержание и направление, например, расходы на содержание аппарата управления цеха, расходы на оплату служебных командировок, амортизация основных средств цехового назначения и другие.
Счет 24 “Брак в производстве” является активным. В дебете отражается себестоимость брака, который был обнаружен в производстве и не подлежит исправлению, а также затраты на исправление брака, по кредиту - суммы оприходованных отходов от брака, суммы, возмещаемые виновникам брака, а также списание суммы окончательных убытков от брака на себестоимость продукции - в дебет счета 23 “Производство”.
Счета для учета прочих расходов
В процессе деятельности предприятие осуществляет различные расходы, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Они связаны с управлением и обслуживанием производственного процесса (расходы на содержание административно-управленческого персонала, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, расходы на охрану труда и другие) или возникающие в ходе производства
Для учета этих расходов используются счета: 92 “Административные расходы”, 93 «Расходы на сбыт» и 94 “Прочие операционные расходы”. Это активные счета, по дебету которых в течение отчетного периода (месяц, квартал или год) накапливаются расходы, а в конце периода они списываются на счет 79 “Финансовые результаты”.
Остатков счета 9 класса не имеют, т.к. это номинальные счета, они помогают формировать финансовый результат и не отражаются в балансе.