Тема 5. Налог на прибыль(4/4)
1.Экономическая сущность налога на прибыль, его плательщики, объекты налогообложения.
2.Затраты, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли
3.Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
4. Экономическая сущность льгот по налогу на прибыль и их классификация.
5. Ставки налога, определение налоговой базы, организация налогового учета по объектам обложения налогом на прибыль.
6. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и осуществления платежа.
7.Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
8. Особенности определения налога на прибыль банками, страховыми организациями, по операциям с ценными бумагами.
Нормативная база:
1. Особенная часть НК РБ – гл. 14.
2. Общая часть НК РБ – статьи 30-1, 20.
3. Акты Президента РБ.
4. Постановление СМ РБ № 1042 от 5 декабря 2013 г. «Об утверждении перечня инновационных товаров РБ».
5. Постановление СМ РБ № 574 от 23.06.2012 г. «Об утверждении перечня высокотехнологичных товаров РБ».
6. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» в ред. пост. от 06.12.2016 № 31.
Экономическая сущность налога на прибыль, его плательщики, объекты налогообложения
Налог на прибыль – важнейший элемент налоговой системы Республики Беларусь, инструмент перераспределения национального дохода. Это прямой налог, сумма которого зависит от конечного финансового результата деятельности организаций. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, относящийся к категории регулирующих налогов, зачисляемых и в республиканский и в местные бюджеты (для их сбалансированности) в соответствии с ежегодно утверждаемыми нормативами.
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с положениями главы 14 Особенной части НК РБ, актами Президента Республики Беларусь, международными договорами.
Плательщиками налога на прибыль являются организации, зарегистрированные в Республике Беларусь. Иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль только в части прибыли, полученной через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.
Объектами налогообложения налогом на прибыль являются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:
1. доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
2. прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке;
3. прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства.
4. дивиденды, начисленные общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения; венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.
Валовой прибылью (Пвал) признается сумма прибыли от реализации (Пр) товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (Двн), уменьшенных на сумму внереализационных расходов (Рвн)
Пвал. = Пр + Двн – Рвн.;
Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Беларуси, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.
Плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации (В), уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении ( åЗн/о).
Пр = В – НДС– Ак – åЗн/о.
При определении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные по данным бухгалтерского учета.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью (ОС) основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (åЗр.н/о):
Пр = В – НДС– ОС – åЗр.н/о.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и затраты по производству и реализации объектов определяются исходя из цен сделок. В случаях, установленных статьей 30-1 НК РБ, налоговый орган вправе потребовать корректировки сумм выручки и (или) затрат, учитываемых при налогообложении.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа начисления в порядке, установленном законодательством и закрепленном в учетной политике организации. Дата отражения выручки от реализации товаров не может быть позже даты их отпуска покупателю либо даты передачи субъекту, осуществляющему перевозку (экспедирование) товаров.
При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с НК.
Выручка и (или) затраты, учитываемые при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права (на дату, на которую произведено увеличение (уменьшение) цены).