Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Одна часть этих доходов (расходов) учитывается в бухгалтерском учете по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (например, штрафы полученные от покупателей за нарушение условий договоров), другая – по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (например, доходы от сдачи здания в аренду).
Внереализационные доходы – это доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Отражение внереализационных доходов осуществляется плательщиком (кроме банков) на дату их признания в бухгалтерском учете (за исключением доходов, по которым НК РБ указана дата их отражения).
В состав внереализационных доходов (ст. 128 НК РБ) включаются:
- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой организации, в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;
- доходы от операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества;
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
- суммы неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств;
- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;
- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной для взыскания;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в в государства - члены ЕАЭС (с даты оформления таможенной декларации на выпуск товаров в третьи страны). Такие расходы отражаются на сто восемьдесят первый день с указанной даты. В случае последующего поступления документов доходы отражаются в отчетном периоде, в котором поступили указанные документы;
- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (отражаются на дату погашения задолженности);
- доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;
- суммы инвестиционного вычета (его части), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в случаях отчуждения, передачи в аренду (лизинг), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию). Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (лизинг), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
- другие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Не включаются в состав внереализационных доходов:
1) средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета или государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению;
2) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
3) товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
4) суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов;
5) дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.
Внереализационные расходы – эторасходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете (за исключением расходов, по которым в НК РБ указана дата их отражения).
В состав внереализационных расходов включаются:
- суммы неустоек (штрафов, пеней), уплаченные за нарушение договорных обязательств;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также невозможной (нереальной) для взыскания;
- суммы недостач, потерь и порчи активов (в том числе сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством), виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них. Расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;
- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;
- судебные расходы;
- расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз);
- суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС по истечении установленного срока (180 дней со дня отгрузки товаров; со дня оформления таможенной декларации);
- расходы на содержание находящихся на балансе организаций объектов социальной сферы (за вычетом сумм доходов от их эксплуатации);
- убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;
- убыток от конверсии (обмена) иностранной валюты;
- обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в п.п. 2.10 п. 2 статьи 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (п. 3.26[6 ]);
- другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
НК РБ установлены особенности определения внереализационных доходов и расходов, а также затрат, учитываемых при налогообложении прибыли банков, страховых организаций, простого товарищества.