Учет процесса снабжения
Процесс поставки является неотъемлемой составной кругооборота капитала предприятия и заключается в обеспечении предприятия необходимыми для его деятельности средствами - сырьем и материалами, топливом и запасными частями, другими материальными ценностями в соответствии с заключенными соглашениями и договоров относительно материально-технического обеспечения предприятия.
Предприятие покупает материальные ценности и оплачивает их стоимость. Кроме того, оно оплачивает стоимость расходов за доставку материальных ценностей на предприятии, расходы по страхованию, транспортировки, разгрузки и т.д. Таким образом, фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей состоит из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
Основными задачами бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей являются:
• правильное и своевременное установление объемов закупки.
• учет поступления материальных ценностей на предприятии.
• учет расчетов с поставщиками за приобретенные средства и подрядчиками за транспортно-заготовительные расходы.
• определение фактической себестоимости закупленных материальных ресурсов.
В результате выполнения этих задач средствами бухгалтерского учета формируются показатели, необходимые для управления предприятием, а именно:
• количество приобретенных материальных ресурсов по номенклатуре.
• объем и структура приобретенных материальных ресурсов.
• сумма транспортно-заготовительных и других расходов.
• оплата стоимости приобретения и транспортно-заготовительных расходов.
• общая стоимость (фактическая себестоимость) приобретенных ресурсов.
К производственных запасов с целью учета относят предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд в течение операционного цикла. К ним относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, строительные материалы, запасные части, другие материалы.
К запасов также относят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и др. Сущность хозяйственного процесса, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса снабжения (приобретение) и необходимые счета бухгалтерского учета.
Для учета процесса поставок используют систему синтетических и аналитических счетов. Операции по приобретению материальных ценностей учитываются непосредственно на счетах учета запасов: 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выращивании и откорме", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары" и др.
Учет расчетов с поставщиками за полученные от них материальные ценности и другими организациями за предоставленные услуги (транспортно-экспедиторские, страхование и т.д.) осуществляют на счетах: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Краткосрочные векселя выданные" и др.
Одновременно с приобретением материальных ценностей отражают сумму уплаченных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и тп) на счете 64 "Расчеты по налогам и платежам". Оплату расчетно-платежных документов поставщиков отражают на счетах: 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Прочие средства", 60 "Краткосрочные займы" и др.
Информацию о количестве и стоимость отдельных видов приобретенных материальных ценностей, а также расчеты за них получают по данным аналитических счетов, которые открывают в соответствующие синтетических счетов.
Основными документами, которые оформляют процесс приобретения материальных средств, являются: договор купли-продажи, счет (счет-фактура, накладная, товарно-транспортная накладная, приходный ордер, доверенность, платежное поручение, выписка банка и др.
На складе предприятия осуществляется сортовой количественный оперативно-технический учет, который ведут на карточках или в книгах складского учета заведующие складом (кладовщики). Признание и первичную оценку запасов и другие вопросы учета запасов в бухгалтерском учете регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 № 246.
Оценка приобретенных производственных запасов в бухгалтерском учете осуществляется по первичной (фактической) себестоимости, состоящая из следующих фактических расходов:
• сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов.
• сумм ввозной пошлины.
• сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию.
• транспортно-заготовительных расходов (оплата тарифов, фрахта, транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы и тп).
• других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Учет приобретенных производственных запасов на предприятии можно вести по фактической себестоимости, по покупным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов, по учетным ценам с выделением отклонений.
Рассмотрим более подробно особенности ведения учета запасов по покупным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов (так наз.
Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаются на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и тп) за отчетный месяц.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам, выбывших определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.
Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатков запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.
Порядок распределения транспортно-заготовительных расходов на предприятиях, применяющих отдельный субсчет учета транспортно-заготовительных расходов рассмотрим на примере.
При отпуске запасов в производство, продажи и ином выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО), себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО), нормативных затрат, цены продажи.
Оценка по идентифицированной себестоимости осуществляется по запасам, которые отпускаются, и услуг, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют друг друга.
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов:
Известно, что поставки материальных ценностей происходят при определенных условиях в соответствии с заключенными соглашениями или контрактов. В условиях существенного расширения внешнеэкономической деятельности отечественные предприятия становятся субъектами действия международных правил осуществления купли-продажи товаров. В мире действуют так называемые международные правила ШКОТЕРМС (в редакции 1990 p.), регулирующие обязанности продавца и покупателя по условиям поставки, оплаты стоимости поставленного товара, его транспортировку, страхование рисков и др.
Так, отправка товара на условиях "франко-завод" (EXW-EXWorks) означает, что обязательства продавца по поставке товара считается выполненным после того, как он предоставил покупателю товар на своем предприятии, передал соответствующие документы и право собственности на товар согласно требованиями договора, о чем получил подтверждение соответствующим свидетельством о поставке от покупателя. Сейчас действуют 13 условий ШКОТЕРМС об обязанностях продавца и покупателя, которые необходимо знать участникам процесса поставок (приобретение) товаров.
Каждое условие ШКОТЕРМС содержит общую часть, где дается общее толкование условия, раздел А "Продавец обязан" и раздел Б "Покупатель обязан". В разделе А перечислены обязательства продавца об условиях поставки товара по договору, получение лицензии, разрешений, договора перевозки и страхования, поставки, перехода рисков, разделения расходов, сообщения покупателя, доказательство поставки, проверки, упаковки, маркировки и других обязательств.
В роздли Б перечисляются обязательство покупателя по уплате цены, получение лицензии, разрешения и формальности, договора перевозки, принятия поставки, перехода рисков, разделения расходов, сообщение продавца, доказательство поставки, проверка товаров и других обязательств. Условия действующих правил ИНКОТЕРМС см. в доп. 6.
Учет процесса производства
Важным в процессе кругооборота капитала есть процесс производства, который представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции, выполнение работ и оказание услуг. Он осуществляется в результате взаимодействия факторов производства: средств труда, предметов труда и живого труда.
Это предопределяет соответствующие расходы предприятия на производство продукции: затраты сырья и материалов на изготовление продукта, амортизации средств труда занятых в производстве, заработной платы, начисленной работникам, и другие расходы, связанные с организацией и управлением процессом производства. Все расходы, связанные с производством, в совокупности составляют производственную себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Итак, процесс производства - это процесс реализации затрат, результатом которого является продукция (работы, услуги).
Бухгалтерский учет имеет целью: осуществления учета затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство продукции. определения объемов (количества) полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). расчет затрат на продукцию, производство которой не завершено (незавершенное, производство). расчет стоимости (себестоимости) готовой продукции и калькулирования себестоимости единицы продукции.
В этом разделе рассматриваются в общем виде порядок учета затрат на производство, выпуск продукции и расчет ее себестоимости.
Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" расходами признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Для определения финансовых результатов отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, что соответствует основному принципу бухгалтерского учета - начисления и соответствия доходов и расходов.
Издержки производства - это выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов на производство продукции. Расходы осуществляются путем выплат денежных средств или уменьшение неденежных активов. возникновения задолженности по принятым к оплате и акцептованным счетами, векселями выданными, обязательств по начисленной оплатой труда. обмена (встречной продажи) другого актива. Эти текущие расходы учитываются и планируются как себестоимость продукции.
Для правильного определения себестоимости продукции в планировании и учете производственные затраты принято группировать по определенным признакам: по целевому назначению, по способу отнесения затрат, видам продукции, процессами, стадиями производства, центрам ответственности (центрами затрат и центрами прибыли).
Так, по целевому назначению расходы делятся на основные и накладные. К основным относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции и становлятььии материальную основу (сырье, материалы, заработная плата и др.). К накладным относят расходы, связанные с организацией производства и его управлением (общепроизводственные расходы).
По способу отнесения затрат на конкретные объекты (виды продукции, процессы, стадии и т.д.) их разделяют на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые связаны с производством определенного вида продукта. в момент совершения их относят на себестоимость этого продукта и отражают непосредственно (прямо) в составе расходов по его производству (материалы, комплектующие, топливо, заработная плата рабочих).
Косвенные расходы, как правило, связаны с производством нескольких видов продукции, а потому прямо к себестоимости той или иной продукции они не могут быть отнесены. Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции по определенным условным признаком, который позволяет определить, какая доля косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость той или иной продукции (например, пропорционально прямым затратам, расходам по оплате труда, использованных мощностей, объема деятельности и т.д.). Косвенные расходы (общепроизводственные) по степени влияния на них объема производства делятся на постоянные и переменные.
К переменным относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности.
К ним относятся расходы на управление производством, амортизация необоротных активов, расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств, затраты на усовершенствование технологии и организации производства и другие расходы. К постоянным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. К ним относятся расходы на отопление, освещение и другое содержание помещений, оплата труда общепроизводственного персонала, расходы на охрану труда и т.д.
Синтетический учет процесса производства осуществляют на таких счетах: 23 "Производство", 24 "Брак в производстве", 25 "Полуфабрикаты", 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 15 "Капитальные инвестиции", 39 "Расходы будущих периодов ", счета класса 9" Расходы деятельности ".
Аналитический учет ведут в разрезе синтетических счетов по конкретным видам продукции, выполненных работ, оказанных услуг и статьям расходов, перечень и состав которых устанавливается предприятием.
Суть процесса производства, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса производства и необходимую систему счетов бухгалтерского учета. Схематически это изображено на рис. 8.4 (с. 192).
Учет процесса производства на указанной схеме и счетах ведется с целью осуществления контроля выполнения задания по выпуску каждого вида продукции и определения ее фактической себестоимости.
Для учета производственных затрат и определения себестоимости изготовленной продукции предназначен активный счет 23 "Производство", основной задачей которого является накопление производственных затрат и определения фактической себестоимости единицы продукции путем калькуляции.
В производственную себестоимость продукции (работ и услуг) включают следующие расходы:
• прямые материальные затраты (стоимость сырья и материалов и основных материалов, образующих основу производимой продукции, и другие расходы).
• прямые затраты на оплату труда (заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг).
• другие прямые расходы (отчисления на социальные мероприятия, амортизация, расходы от брака и другие прямые потери).
• общепроизводственные расходы (расходы на управление и обслуживание производства, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств и другие косвенные расходы).
Перечень данных расходов является основой для формирования и сдачи статей расходов с целью калькулирования себестоимости продукции, а также объектом управленческого учета на предприятии.
Бухгалтерский учет расходов, которые являются составной валовых расходов предприятия для исчисления финансовых результатов, определяется налоговым учетом и регулируется налоговым законодательством.
По дебету счета 23 "Производство" отображаются все расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, тоесть прямые расходы. Косвенные расходы предварительно учитывают на сборно-распределительном счете 91 "Общепроизводственные расходы", а в конце месяца после их распределения по объектам калькулирования по определенному критерию списывают в дебет счета 23 "Производство".
Итак, на дебет счета 23 "Производство" в течение месяца относятся прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством готовой продукции. Поскольку в течение месяца полученную по производству готовую продукцию оприходуют на склад, как правило, по плановой себестоимости, то лишь в конце месяца определяют фактическую себестоимость, после составления отчетной калькуляции. То есть происходит некоторая корректировка плановой себестоимости до уровня фактической.
В конце месяца определяют фактическую себестоимость товарного выпуска готовой продукции и сумму списывают на дебет счетов 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 15 "Капитальные инвестиции" и др.
Остаток (сальдо) по счету 23 "Производство" может быть только дебетовым и будет означать расходы, относящиеся к незавершенному производству, объем и стоимость которого определяют по данным инвентаризации.
Эта сумма и отражается в балансе в статье "Незавершенное производство". Для определения фактической себестоимости товарного выпуска готовой продукции необходимо до (сальдо) незавершенного производства на начало месяца прибавить расходы (оборот по дебету) за месяц и вычесть сальдо (незавершенное производство) на конец месяца.
Сравнение полученной суммы фактической себестоимости готовой продукции с плановой позволяет определить экономию или перерасход производственных затрат с целью контроля и экономического анализа.
Основными первичными документами при отражении расходов являются: требования-накладные, накладные, наряды на выполнение работ, табели, приходные ордера, счета-фактуры, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера, справки бухгалтерии, ведомости распределения расходов, акты приема выполненных работ и др.
Рассмотрим на примере порядок отражения в учете процесса производства. Предположим, что на промышленном предприятии производят два вида продукции - "А" и "Б". Затраты на незавершенное производство на начало месяца по производству продукции "А" составляли - 17 800 грн. Плановая себестоимость единицы продукции "А" составила 1100 грн. Затраты из незавершенного производства на начало месяца по производству продукции "Б" составили 21 200 грн. Плановая цена единицы продукции "Б" составляла 1000 грн.
В течение месяца на предприятии происходили такие хозяйственные операции.