План счетов бухгалтерского учета
Для обеспечения единства, сравнения и обобщения учетных данных необходимо, чтобы хозяйственные операции одинаково отражались на счетах бухгалтерского учета предприятий независимо от организационно-правовых форм. Такого единства достигают с помощью единой системы счетов бухгалтерского учета и единых требований к ней. В Украине применяют специальный перечень счетов, называют Планом счетов.
План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственных операций и накопления бухгалтерской информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям для принятия решений.
План счетов должен обеспечивать получение информации для внутренних и внешних пользователей, удовлетворение информационных потребностей разных уровней управления и составления форм финансовой отчетности непосредственно по данным счетов, а также возможность их использования в системе национальных счетов (СНС) для макроэкономических показателей; агрегирования информации отдельных счетов и субсчетов с целью получения обобщающих и консолидированных данных, возможность гибкого трансформации счетов и субсчетов без нарушения общей структуры плана; идентификацию счетов с показателями и статьями финансовой отчетности и примечаний (пояснений) к отчетам, что обеспечивает логичность построения и удобство при ее составлении.
При разработке Плана счетов последовательно решаются следующие задачи: выбор структуры плана и оптимального перечня счетов, их систематизация и способ кодирования, определение сферы применения отдельных счетов.
Методологической основой действующего в Украине Плана счетов являются:
- общепринятые принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности: осмотрительность, полное освещение, автономность, последовательность, непрерывность, начисление и соответствие доходов и расходов, превалирования сущности над формой, историческая (фактическая) себестоимость, единый денежный измеритель, периодичность;
- международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ) и национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета;
- Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".
Планы счетов строятся в основном по модульному принципу, что обеспечивает последовательное упрощение или усложнение бухгалтерского учета путем добавления или удаления отдельных модулей. В этом случае бухгалтерский модуль - это функционально завершенный узел Плана счетов, обеспечивает бухгалтерский учет и определение финансового результата предприятия независимо от его организационно-правовых форм. Итак, в методологическом аспекте План счетов можно рассматривать как совокупность бухгалтерских модулей, которые могут интегрироваться и функционировать самостоятельно: балансовый, расходы – доходы – результаты, забалансовый. Каждый модуль состоит из отдельных классов счетов.
На сегодня в Украине применяют пять планов счетов:
- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций;
- План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений;
- План счетов бухгалтерского учета Национального банка Украины;
- План счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины;
- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства.
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций структурно состоит из 10 классов, которые включают балансовые, номинальные и забалансовые счета. План счетов ориентирован на потребности составления финансовой и внутренней отчетности, четко разграничены балансовые счета, объединенные в классы с разделами актива и пассива баланса, номинальные счета для учета расходов, доходов и результатов деятельности, а также забалансовые счета.
Каждый класс счетов имеет конкретное назначение и тесно связан с информационными потребностями внутренних и внешних пользователей. В Плане счетов использованы децимальных кодировку, при которой каждая цифра в коде счета определяет соответствующую составляющую (класс, синтетический счет, субсчет). Так, код 105 означает: 1 - класс "Необоротные активы", 0 - синтетический счет "Основные средства", 5 - субсчет "Транспортные средства". Таким образом, действующий План счетов рассчитан на максимально возможное количество 99 счетов первого порядка, а каждый счет может вместить до 9 субсчетов (счетов второго порядка).
Рассмотрим кратко содержание разделов действующего ныне в Украине Плана счетов предприятий и организаций.
Класс 1 "Необоротные активы" включает счета для обобщения информации о наличии и движении основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, долгосрочной дебиторской задолженности и других необоротных активов, а также износа необоротных активов.
Класс 2 "Запасы" объединяет счета для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию предметов труда, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Класс 3 "Средства, расчеты и другие активы" включает счета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностранной валюте в кассах, на текущих счетах в банках), денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.
Класс 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств" включает счета для обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала - уставного, паевого, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений предстоящих расходов и платежей, страховых резервов.
Класс 5 "Долгосрочные обязательства" объединяет счета для учета и обобщения данных задолженности предприятия банкам за полученные от них кредиты, по обязательствам по привлеченным заемным средствам, по выданным векселям, прочая задолженность, не подлежащая погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты балансу.
Класс 6 "Текущие обязательства" включает счета для учета данных и обобщения информации об обязательствах относительно краткосрочных кредитов банков и выданных векселей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, по налогам и платежам, страхованию, по оплате труда, участниками, по прочим операциям, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Класс 7 "Доходы и результаты деятельности" включает счета, предназначенные для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Здесь отражают валовые финансовые результаты предприятия от обычной деятельности.
Класс 8 "Расходы по элементам" объединяет счета для обобщения информации о расходах предприятия в течение отчетного года по элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные расходы. Информация по этим счетам необходимая для составления макроэкономических показателей, в частности показателя валового внутреннего продукта (ВВП).
Класс 9 "Расходы деятельности" включает счета, применяемые для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Класс 0 "Забалансовые счета" включает счета, предназначенные для учета имущества и обязательств, не подлежат отражению в балансе.
Для обеспечения правильного использования счетов при отражении хозяйственных операций одновременно с принятием Плана счетов Министерство финансов Украины разрабатывает и утверждает Инструкцию по его применению. В ней приводятся, как правило, характеристика экономического содержания, назначения и структуры каждого счета, типовая корреспонденция счетов, даются указания о порядке организации аналитического учёта.
Действующий План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 № 291 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185.
План счетов и Инструкция по его применению является важным средством государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляется с целью создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которая является обязательной для всех предприятий и гарантирует и защищает интересы пользователей учетной информации.
План счетов бухгалтерского учёта применяется предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (кроме банков и бюджетных организаций) не зависимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц.
Новые синтетические счета могут вводиться в План счетов Министерством финансов Украины по соответствующим ходатайствам относительного бухгалтерского учёта специфических операций.
Субсчета к синтетическим счетам вводятся предприятиями самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчётности.
Предприятия, которые применяют инструкцию по применению Плана счетов, используют субсчета, определённые этой Инструкцией.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Классификация счетов бухгалтерского учета - это группировка счетов бухгалтерского учета по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения.
Многочисленность и разнообразие объектов бухгалтерского учета вызывает необходимость применения значительного количества различных счетов. Для правильного их использования необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, то есть знать, какие объекты учитываются на данном счете и, при этом, получаются показатели, характер оборотов и сальдо, значение счета для контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью, в определении себестоимости продукции, в выявлении финансовых результатов и т.д.
Каждый счет бухгалтерского учета имеет много отличительных признаков. Однако есть и общие характерные признаки определенной группы счетов, что дает возможность осуществить их классификацию. Наиболее существенными признаками, по которым осуществляется классификация счетов, являются:
а) получения показателей о средствах или источниках образования средств;
б) степень детализации получаемых показателей;
в) отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
г) назначение и структура счетов.
В зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета - счета бухгалтерского учета, на которых отражаются средства предприятия. Они дают показатели о наличии, составе и движении средств предприятия. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо должно быть дебетовым и показывается в активе баланса.
Пассивные счета - счета бухгалтерского учета, на которых отражаются источники собственных и заемных (временно привлеченных) средств. В пассивных счетов увеличение источников средств записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо должно быть кредитовым и показывается в пассиве баланса.
Активно-пассивные счета - счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть дебетовым и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
По степени детализации получаемых показателей различают счета синтетического и аналитического учета.
Счета синтетического учета - счета бухгалтерского учета, на которых ведется синтетический учет. Их называют главными счетами первого порядка. Счета синтетического учета могут быть простыми и сложными. Показатели простых счетов не детализируются. Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Каждый синтетический счет имеет свой шифр (номер). В плане счетов по некоторым сложным счетам есть субсчета, которые являются счетами второго порядка.
Счета аналитического учета - счета бухгалтерского учета, на которых ведется аналитический учет. Их открывают для детализации показателей соответствующего синтетического счета.
По отношению к бухгалтерскому балансу счета могут быть балансовыми и забалансовыми.
Балансовые счета - счета бухгалтерского учета, сальдо которых находит отражение в бухгалтерском балансе. Однако это не означает, что названия статей баланса должны соответствовать названиям балансовых счетов. Данные одного балансового счета могут отражаться в нескольких статьях баланса.
Забалансовые счета - счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в бухгалтерский баланс. Эти счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся на предприятии и по праву собственности принадлежат других предприятий (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или переработку и т.д.). На забалансовых счетах также учитывают бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность, количественное выражение списанных на затраты малоценных оборотных активов. На забалансовом учете учет ведется по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами.
По экономическому содержанию бывают: счета хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источников образования средств.
Счета хозяйственных средств - группа счетов бухгалтерского учета, предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств. Для отражения каждого вида средств предназначены соответствующие счета.
Счета источников хозяйственных средств - группа счетов бухгалтерского учета, предназначена для учета источников формирования средств предприятия.
Классификация бухгалтерских счетов по их назначению отражает содержание записей на дебете, кредите счета и остатка (сальдо), то есть показывает, для каких целей предназначены те или иные счета и как они построены. По этой классификации выделяют 5 групп счетов:
1. Основные.
2. Операционные.
3. Регулирующие.
4. Результативные.
5. Забалансовые.
I группа. Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения и контроля отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Основные счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Кроме того, в состав основных счетов входят инвентарные, денежные счета, счета капитала и счета расчетов.
Инвентарные счета используются для учета имущественно-материальных ценностей. К инвентарным счетам относятся счета "Основные средства", "Производственные запасы", "Готовая продукция". Все инвентарные счета активные.
Денежные счета используются для учета наличных средств. К инвентарным счетам относятся счета "Касса", "Текущие счета". Все денежные счета активные.
Счета собственного капитала используются для учета источников собственных средств предприятия (фондовые счета). К группе этих счетов входят "Уставный капитал", "Паевой капитал", "Добавочный капитал" и др. Характерные черты построения счетов собственного капитала: все счета собственного капитала пассивные.
Счета расчетов используются для учета расчетных, кредитных и хозяйственно-правовых отношений предприятия с другими предприятиями, организациями, лицами. Счета расчетов делятся на три вида: активные, пассивные, активно-пассивные.
Активные счета расчетов предназначены для учета дебиторской задолженности других предприятий, организаций или лиц данному предприятию. Пассивные расчетные счета используются для учета обязательств данного предприятия перед бюджетом, другими предприятиями, организациями, лицами, то есть для учета кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета расчетов используются для учета расчетных взаимоотношений с такими хозяйственными операциями, в результате которых данное предприятие может оказаться в роли должника или кредитора.
II группа. Операционные счета используются для учета затрат, определение себестоимости. Эта группа счетов, объединяющая собирательные и калькуляционные счета.
Распределительные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам, т. е. они являются собирательно-распределительными На дебете собираются расходы, а с кредита в конце отчетного периода расходы списываются на соответствующие счета, сальдо они не имеют (счет "Общепроизводственные расходы", "Административные расходы", "расходы на сбыт").
Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета, которые предназначены для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету этих счетов записываются все расходы, связанные с производством продукции или выполнением работ и услуг, а по кредиту - получение продукции по себестоимости. Сальдо должно быть только дебетовым и показывать величину незавершенного производства. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей. Калькуляционными счетами являются: № 23 "Производство", №24 "Брак в производстве".
III группа. Регулирующие счета предназначены для уточнения, корректирования (регулирования) оценки средств, средств, учтенных в инвентарных, счетах капитала и счетам расчетов. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с другими счетами и служат средством более детального развернутого Отражения операций и корректировки их оценки. В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную в основном счета, различают дополнительные (дополняющие) и контрарные регулирующие счета (контрактивные – износ и контрпассивные – непокрытые убытки). Например, счет 13 "Износ основных средств" является регулирующим к счету 10 "Основные средства" по поводу определения их остаточной стоимости.
IV группа. Финансово-результативные счета (или сопоставимые) предназначены для учета прибылей и убытков. На них отражаются конечные, итоговые финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. На дебете финансово-результативных счетов показываются убытки, а на кредите – прибыли. Если финансово-результативный счет имеет дебетовое сальдо, то он показывает убыток. Если же финансово-результативный счет имеет кредитовое сальдо, то это свидетельствует о наличии прибыли (счет 79 "Финансовые результаты", 44 "Прибыли и убытки").
V группа. Забалансовые счета. К забалансовым счетов относятся счета, на которых учитываются ценности, временно находящихся на предприятии и не принадлежащих ему. Характерной особенностью забалансовых счетов является одинарность выполненных на них бухгалтерских записей. В отличие от балансовых счетов, на которых операция отражается методом двойной записи на дебете и кредите корреспондирующих счетов, на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или только по кредиту одного забалансового счета.
В настоящее время нет единой (общепринятой) точки зрения на классификацию счетов в зависимости от их назначения, структуры и экономического содержания. В разных литературных источниках даются неодинаковые классификации счетов.