Банк как субъект налогообложения.




 

6.1 Налоговый учет в банке.

 

Порядок организации налогового учета в ЗАО «МТБанк» разработан в соответствии со статьей 62 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам, пошлинам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет ведется плательщиками в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Расчетными корректировками признается увеличение, уменьшение и (или) иное изменение к данным бухгалтерского учета, производимое в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических и иных характеристик.

Основанием для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения, порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей.

Налоговый учет включает в себя бухгалтерский учет в разрезе лицевых счетов, регистры налогового учета (аналитические таблицы) и налоговые декларации (расчеты) по соответствующему налогу.

При определении банком налогооблагаемой базы необходимо учитывать, что затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего календарного года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные документы поступили.

Расходы по предварительной оплате услуг, имеющие признак временной определенности хозяйственных операций, например, расходы по оплате услуг международных телекоммуникационных систем по передаче информации и совершению платежей, а также иные аналогичные расходы для целей их равномерного распределения включаются в состав расходов ежемесячно равными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Затраты прошлых налоговых периодов (календарный год), подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими в текущем налоговом периоде или выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет (возникающие в результате исправления ошибок), а также возврат в текущем году излишне полученных (уплаченных) в текущем году доходов (расходов) отражаются в бухгалтерском учете по их экономической сущности следующим образом:

- доначисление доходов или расходов – по счетам 8-го и 9-го классов;

- уменьшение доходов – по дебету счетов расходов 9-го класса (групп счетов 909Х «Прочие процентные расходы», 919Х «Прочие комиссионные расходы», 929Х «Прочие банковские расходы», 939Х «Прочие операционные расходы»);

- уменьшение расходов – по кредиту счетов доходов 8-го класса (групп счетов 809Х «Прочие процентныедоходы», 819Х «Прочие комиссионные доходы», 829Х «Прочие банковские доходы», 839Х «Прочие операционные доходы»).

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет). Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражаются в налоговой декларации за тот отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

По вопросам не нашедшим отражения в Налоговой политике, а также при изменении законодательства Республики Беларусь необходимо руководствоваться законодательством, действующим на момент составления налоговых деклараций (расчетов).

Налоговая декларация (расчет) представляется по каждому налогу, в отношении которого банк признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения, если иное не установлено налоговым законодательством.

Порядок представления всех видов налоговых деклараций (расчетов) по налогам и сборам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, действующим на момент составления налогых деклараций (расчетов).

 

6.2 Виды налогов, уплачиваемых банком.

 

Банк представляет налоговую декларацию по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых данный банк признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения, если иное не установлено налоговым законодательством. Примерная расшифровка по налогам за отчетный период представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Л.

Рассмотрим уплату налога на прибыль.

В соответствии со ст.126 Налогового Кодекса (далее НК) объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (в нашем случае Банком).

Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Статьями 132 и 133 НК приведены особенности определения доходов и расходов банков, а статьей 131 НК дается исчерпывающий перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

Банками доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Налог на добавленную стоимость банк исчисляет в соответствии с главой 12 НК, а также последующими нормативными правовыми актами Республики Беларусь, которые будут приняты в течение текущего года.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работником;

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

- по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Под прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

- А также ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

Земельный налог банк исчисляет в соответствии с главой 18 НК.

Банк признается плательщиком земельного налога по земельным участкам на территории Республики Беларусь предоставленным на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставленным в частную собственность.

Отсутствие у банка документов, указанных во втором абзаце первой части пункта 3 статьи 202 НК, либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не является основанием для непризнания банка плательщиком в отношении земельных участков, которыми он фактически пользуется.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

Льготы по земельному налогу определены статьей 194 НК.

Налог на недвижимость банк исчисляет в соответствии с главой 17 НК.

Банк признается плательщиком налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым банком в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

- у белорусских организаций – в случае нахождения на балансе банка этих зданий и сооружений по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Объектом налогообложения налогом на недвижимость признаются:

- здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-02-12 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: