И.Т. Абдукаримов
В статье дается подробная характеристика бухгалтерского баланса как одного из основных форм бухгалтерской отчетности, его виды и значение в управлении финансами предприятия, какие изменения внесены, в соответствии с новым приказом Министерства Финансов Р.Ф. В статье также излагается экономическая сущность актива, пассива, каждого из его разделов и статей. Методы чтения бухгалтерского баланса и взаимосвязь между статьями актива и пассива, будут изложены в следующей статье.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, актив и пассив, собственный и заемный капитал, разделы и статьи баланса.
Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши) — одна из основных форм бухгалтерской отчётности, в которой сгруппированы имущество предприятия и источники их образования в разделах актива и пассива в денежном выражении на определенную дату.
Бухгалтерский баланс — таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения: имущество и источники финансирования этого имущества. Баланс состоит из двух частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показывается собственный капитал и обязательства организации.
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.
Руководство предприятия должно уметь читать бухгалтерский баланс, пользуясь его данными, видеть за каждой статьей реальную картину состояния предприятия, откуда поступили средства и где они размещены, достаточно ли их для нормальной работы.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.
Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных положений по составлению баланса.
Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятия «правдивость» и «реальность» баланса. Баланс может быть правдивым, но не реальным, т. е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства, фактически морально устаревшие, дебиторская задолженность невостребуемая и т. п.
Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учета и оценки, т. е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т. п.
В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г., применяется единый план счетов. Все формы финансовой отчетности составляются на основе «Указаний по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятий», утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации.
Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный год является продолжением прошлого года.
Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих. Так, например, в Узбекистане чтобы сделать баланс ясным и понятным, реквизиты и наименования статей изложены на двух языках (узбекском и русском).
Формы бухгалтерской отчетности заполняются после того, как:
· все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета;
· инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации;
· по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты;
· вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.
В первой графе баланса "Пояснения" указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, т.е. где дается расшифровка или подтверждается наличие данной статьи бухгалтерского баланса.
Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.
К пояснениям (приложениям) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:
- отчет об изменениях капитала,
- отчет о движении денежных средств,
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,
- пояснительная записка.
Применяемая с 2011 года форма баланса предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. Поэтому в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:
- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.
Таким образом, при заполнении баланса за 2012 год в нем указываются данные на 31 декабря 2012 г., 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2010 г.
В новой форме баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах.
Эта информация теперь приводится в пояснениях к балансу.
При заполнении баланса показатели некоторых статей актива и пассива, приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Например «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и некоторые другие статьи.
Если показатели существенны, организация может дополнить баланс новыми строками, в которых расшифровываются данные об этих статьях актива и пассива баланса. При этом эти дополненные строки не кодируются.
В бухгалтерском балансе ( как и других формах отчетности) вычитаемая или отрицательная сумма показывается в круглых скобках.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива (см. табл. 2.1). В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве – источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и обязательства, временно привлеченных средств других предприятий или физических лиц.
Экономически однородный вид имущества в активе или источника в пассиве называется статьей баланса. Укрупненное группирование статей баланса называется разделами.
Бухгалтерский баланс включает следующие элементы:
1. Активы, отражающие то, чем владеет предприятие.
2. Собственный капитал (финансовые ресурсы), находящийся в распоряжении предприятия.
3. Обязательства (задолженность), возникшие в результате приобретения, образования активов, которые следует в дальнейшем возвратить по назначению.
Статьи в бухгалтерском балансе предприятий Российской Федерации расположены следующим образом.
В активе – по степени возрастания предполагаемой ликвидности, то есть легкости, с которой активы могут быть обращены в наличные деньги. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых по ликвидности активов, а затем оборотные активы и наличные денежные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами.
В пассиве бухгалтерского баланса разделы и статьи расположены по степени погашения. Собственники (акционеры, предприниматели и частные владельцы), в отличие от кредиторов, обладают лишь правом остаточного иска, так как при ликвидации организации собственникам капитала достается только то, что остается после платежей по обязательствам организации.
Обязательства организации в балансе располагаются по срочности их возврата.
В зависимости от источников образования, капитал подразделяется на собственный и заемный. Собственный капитал образуется в результате получения финансовых ресурсов от инвесторов (уставный - складочный и добавочный капитал), а также средств, образованных в результате капитализации чистой прибыли – это нераспределенная прибыль и резервный капитал.
Заемный капитал образуется в результате привлечения средств от физических и юридических лиц в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности образовавшейся в результате хозяйственной деятельности поставщикам, работникам предприятия, бюджету по налогам и сборам, внебюджетным фондам.
В активе баланса средства распределены по двум разделам (Таблица 1):
Раздел 1. «Внеобортные активы».
Раздел 2. «Оборотные активы».
В пассиве баланса источники средств распределены по трем разделам:
Раздел 3. «Капитал и резервы».
Раздел 4. «Долгосрочные обязательства».
Раздел 5. «Краткосрочные обязательства.
Баланс, приведенный в таблице 1, представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив расположен после актива, в отличие от горизонтального, когда разделы и статьи актива и пассива расположены напротив друг друга. В таблице 1 приведена форма бухгалтерского баланса, которая действует, начиная с годовой отчетности за 2011 год по приказу Минфина России от 02.07.2010 г. №66н.
Рассмотрим более подробно каждый раздел и статью актива и пассива бухгалтерского баланса.
Таблица 1