АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ИМУЩЕСТВА
ОРГАНИЗАЦИИ И ЕГО ИСТОЧНИКОВ
(З а д а н и е № 1)
Методические указания для выполнения
самостоятельной работы по дисциплинам «Бухгалтерский учет»,
«Основы бухгалтерского учета и финансы предприятий»
для студентов всех специальностей
дневных и заочных факультетов
Магнитогорск
Составитель: Немцев В.Н.
Анализ состояния имущества организации и его источников. Методические указания для выполнения самостоятельной работы по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Основы бухгалтерского учета и финансы предприятий» для студентов всех специальностей дневных и заочных факультетов. Магнитогорск: МГТУ, 2002. 15 с.
Рецензент: Кривых Г.Г., доцент, канд. экон. наук.
С Немцев В.Н., 2002
Введение
Предметом бухгалтерского учета является количественная сторона хозяйственной деятельности организаций. Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдений, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном измерении об имуществе, источниках его образования и хозяйственных операциях организации как субъекта экономического оборота.
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации. Такая информация необходима как для обеспечения эффективного управления предприятием, так и для использования другими заинтересованными организациями и лицами (налоговыми, банковскими, кредитными органами, поставщиками, инвесторами). Другой важной задачей бухгалтерского учета является контроль над наличием и движением имущества, над правильным использованием ресурсов, а также выявление резервов и их мобилизация.
Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом РФ о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 года с последующими изменениями и дополнениями. В соответствии с указанными документами учет должен осуществляться методом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Основанием для записей в учетных регистрах являются первичные учетные документы. Все объекты учета подлежат денежной оценке.
К объектам бухгалтерского учета относятся хозяйственные средства организации, их источники и хозяйственные операции. Под хозяйственными операциями понимаются процессы, вызывающие изменения в составе и распределении средств организации и источниках их образования. Главными хозяйственными процессами для промышленного предприятия считаются процессы производства, снабжения и реализации продукции (работ, услуг).
Основными элементами метода бухгалтерского учета является документация, инвентаризация, счета и двойная запись, баланс, оценка, калькуляция, отчетность.
Юридическую силу данным бухгалтерского учета обеспечивает применение метода документации. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение и устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машинных носителях информации. Первичные документы как носители этой информации подвергаются первичной регистрации. Причем регистрации подлежат только правильно оформленные документы, в которых заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами.
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета предусматривает проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств. Инвентаризация позволяет выявить фактическое состояние средств организации их источников, неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных учета и отчетности.
Использование счетов и двойной записи позволяет осуществлять непрерывное текущее наблюдение и контроль хозяйственных процессов, изменений в составе средств организации и их источников.
Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки средств организации и их источников по состоянию на определенную календарную дату.
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций как элемент метода бухгалтерского учета позволяет реализовать главный принцип учета - принцип денежного измерения. Оценка позволяет сопоставить и свести в едином балансе несоизмеримые, на первый взгляд, объекты учета: здания, сооружения, машины, оборудование, топливо, материалы, готовую продукцию, лицензии, патенты, акции, векселя, облигации, денежные средства и т.д. Для оценки есть четкие правила и рекомендации, определяемые действующим законодательством.
Калькуляция представляет собой расчет себестоимости продукции (работ, услуг) и является одним из главных элементов метода бухгалтерского учета. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) включает расчет затрат на ее производство и реализацию как по предприятию в целом, так и по видам продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими рекомендациями на основе действующих нормативных актов.
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В отчетности отражаются имущественное и финансовое положение организаций, результаты их хозяйственной деятельности за отчетный период. Анализ отчетности позволяет выявить фактическое имущественное состояние предприятия.
Средства организации и их источники
Средства организации и их источники являются объектами бухгалтерского учета и отражаются в бухгалтерском балансе, который рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников по состоянию на определенную календарную дату. В бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций:
- по составу и размещению средств;
- по источникам образования средств.
Внешне баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется актив, правая сторона - пассив. Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств организации, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В свою очередь, актив и пассив баланса также подразделяется на разделы и статьи. Показатель балансовой статьи характеризует отдельные виды (группы) средств организации или источников их образования. Балансовые статьи в соответствии с их экономическим содержанием объединяется в разделы. В соответствии с действующими нормативными требованиями форма бухгалтерского баланса предусматривает два раздела актива и три раздела пассива:
Актив
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
Пассив
3. Капитал и резервы.
4. Долгосрочные обязательства.
5. Краткосрочные обязательства.
Раздел баланса “Внеоборотные активы” включает: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, оборудование к установке и др.
К нематериальным активам относятся объекты долгосрочного пользования, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся различные права на пользование землей, водой, природными ресурсами, монопольные права и привилегии, товарные знаки, лицензии, патенты, “ноу-хау”, программные продукты и др. Нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемые в процессе производства продукты постепенно, по мере износа.
Основными средствами называются средства труда в стоимостной форме. В процессе производства готовых продуктов основные средства участвуют длительное время. Их стоимость переносится на готовый продукт не сразу и целиком, а постепенно, по частям, по мере износа. Основные средства составляют здания, сооружения, машины, оборудование, инструмент, инвентарь и др. в их стоимостной форме.
В состав незавершенного строительства включают затраты инвестиционного характера на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования и инструмента, на проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы и др.
Раздел баланса “Оборотные активы” включает следующие группы статей: производственные запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства.
В составе производственных запасов выделяют следующие балансовые статьи: сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи, незавершенное производство, расходы будущих периодов.
Сырье, материалы, тара, топливо, комплектующие изделия включаются в одну балансовую статью и используются в одном производственном цикле. Всю свою стоимость они передают на создаваемый продукт сразу и целиком. Оценка таких материальных ресурсов предприятия осуществляется по ценам их приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость (НДС).
К незавершенному производству относится незаконченная изготовлением продукция, находящаяся в процессе переработки, а также законченная продукция, но не принятая ОТК. Готовая продукция - это завершенная изготовлением продукция основных и вспомогательных цехов предприятия, размещенная на складе готовой продукции и предназначенная для реализации на сторону.
Расходы будущих периодов представляют собой совокупность разнообразных затрат, осуществляемых организацией в текущем периоде, но предназначенных к списанию на себестоимость продукции в последующие периоды.
Дебиторская задолженность представляет собой долги других организаций или лиц данной организации. Такие должники (другие организации или лица) называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков за купленную, но пока не оплаченную, у данной организации продукцию, задолженности по товарным векселям за поставленную продукцию, текущей задолженности дочерних и зависимых обществ, задолженности учредителей по взносам в уставный капитал данной организации, а также задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам выданным в счет поставок и др.
К финансовым вложениям относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества, инвестиции в другие организации, займы и вложения в ценные бумаги (акции, облигации, финансовые векселя, депозитные сертификаты, коносаменты, фьючерсы, опционы и т.п.).
Денежные средства организации включают сумму наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и других счетах в банках, а также денежные документы (почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки и т.п.) и переводы в пути (денежные переводы для зачисления на счета организации).
Раздел баланса “Капитал и резервы” включает следующие статьи: уставный капитал, резервный капитал, фонды накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления, нераспределенная прибыль прошлых лет и нераспределенная прибыль отчетного года и др.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в денежном выражении в имущество создаваемой организации для обеспечения ее деятельности. Размер уставного капитала, суммы и формы вкладов учредителей определяются учредительными документами.
Резервный капитал образуется за счет отчислений из прибыли организации и используется для пополнения основных средств, покрытия возможных потерь по операционной деятельности и выплат дивидендов в тех случаях, когда текущей прибыли организации оказывается для этого недостаточно. Наличие резервного капитала повышает финансовую устойчивость организации. Его размер, порядок образования и пополнения определяются уставом организации.
Средства фондов накопления формируются из прибыли организации и предназначаются для финансирования затрат на развитие, расширение действующего производства, строительство новых объектов, приобретение оборудования, расходов по выпуску и размещению ценных бумаг и т.п.
Средства фонда социальной сферы также формируются из прибыли организации и предназначаются для финансирования капитальных вложений на развитие социальной сферы. В состав средств этого фонда включается имущество, относящееся к социальной сфере и средства, полученные от других организаций и лиц.
Фонды потребления представляют собой источники средств, направляемых на социальное развитие и материальное поощрение персонала организации, а также на другие мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества организации.
Статьи баланса “Нераспределенная прибыль отчетного года”, “Нераспределенная прибыль прошлых лет” показывают соответствующие остатки прибыли организации после уплаты налогов, распределения в резервный фонд, специальные фонды, выплаты дивидендов акционерам, отчисления учредителям и т.п. Нераспределенная прибыль организации капитализируется.
Раздел баланса “Долгосрочные обязательства” включает долгосрочные (со сроком погашения свыше 1 года) кредиты банков и прочие займы.
Раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает краткосрочные (со сроком погашения в пределах 1 года) кредиты банков и прочие займы, а также суммы кредиторской задолженности.
В состав кредиторской задолженности организации включаются следующие балансовые статьи: задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по векселям выданным, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность по оплате труда, по социальному и страхованию и обеспечению, по уплате налогов в бюджет, по авансам полученным.
Кроме указанных статей в данный раздел включаются показатели задолженности по выплате дивидендов акционерам (доход владельцам), доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.
Статья “Доходы будущих периодов” включает суммы доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в организациях с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. К их числу относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам и др.
2. Порядок выполнения и варианты
Практических заданий
Настоящее контрольное задание составлено в соответствии с учебной программой курса "Основы бухгалтерского учета и финансы предприятий". Каждый студент выполняет свое контрольное задание индивидуально, выбирая вариант задания в соответствии со списком группы и своим порядковым номером в нем.
При сдаче выполненных работ преподавателю студент должен уметь ответить на 2 - 3 контрольных вопроса по теоретическим и практическим аспектам задания. Примерный перечень контрольных вопросов приводится ниже.
ЗАДАНИЕ № 1
По исходным данным о состоянии хозяйственных средств металлургического завода и источников их образования на 01 января 2000 года (см. Приложение) составить бухгалтерский баланс завода и произвести анализ средств и их источников по следующим классификационным группам:
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы, всего:
в т. ч.:
а) производственные запасы;
б) дебиторская задолженность;
в) денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения.
3. Капитал и резервы.
4. Долгосрочные обязательства.
5. Краткосрочные обязательства.
Перед составлением вступительного баланса (на 01 января 2002 года) необходимо определить, какие остатки, приведенные в контрольном задании, относятся к средствам предприятия, а какие остатки относятся к источникам средств. Далее следует установить название и коды бухгалтерских счетов, на которых эти остатки должны учитываться. Для этого необходимо воспользоваться соответствующим Планом счетов.
Выполнение условий задания следует представить в форме приведенной ниже таблицы, после чего перейти к заполнению формы № 1 «Бухгалтерский баланс». После составления вступительного баланса завода необходимо проверить правильность его заполнения, принимая во внимание, что главной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива.
Контрольные вопросы
1. Каково значение бухгалтерского баланса, как метода
бухгалтерского учета?
2. Что отражает актив баланса?
3. Что отражает пассив баланса?
4. Что понимается под объектом бухгалтерского учета?
5. Что такое балансовая статья (строка)?
6. Какие балансовые статьи содержаться в разделе "Внеоборотные активы"?
7. Какие балансовые статьи содержаться в разделе "Оборотные активы "?
8. Какие балансовые статьи содержаться в разделе "Капитал и резервы "?
9. Какие балансовые статьи содержаться в разделе "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства"?
Сведения об остатках хозяйственных средств
металлургического завода и их источников
по состоянию на 01 января 2002 года
| №№ п\п | Раздел баланса | Сумма, тыс. руб. | Доля, % |
| 1. Внеоборотные активы 2. Оборотные активы, всего: в т. ч.: - производственные запасы - дебиторская задолженность - денежные средства и финансовые вложения ИТОГО АКТИВЫ: 3. Капитал и резервы 4. Долгосрочные пассивы 5. Краткосрочные пассивы ИТОГО ПАССИВЫ: |
Остатки хозяйственных средств и их источников
| № п\п | Наименование Остатков | Варианты | |
| 1. | Нераспределенная прибыль прошлых лет | 704115,5 | 417228,3 |
| 2. | Металлолом | 35288,4 | 21809,5 |
| 3. | Здания | 577337,9 | 328771,3 |
| 4. | Акции | 254051,0 | 193030,0 |
| 5. | Задолженность работникам по оплате труда | 62364,7 | 31558,8 |
| 6. | Дебиторская задолженность дочерних обществ | 22721,4 | 10274,7 |
| 7. | Расчетный счет | 7225,9 | 6224,0 |
| 8. | Векселя коммерческие выданные | 225645,1 | 143076,3 |
| 9. | Векселя банковские полученные | 120000,0 | 82320,0 |
| 10. | Уставный капитал | 625000,0 | 400000,0 |
| 11. | Резервный капитал | 160000,0 | 120000,0 |
| 12. | Сооружения | 165021,7 | 109446,3 |
| 13. | Задолженность финансовым органам по налогам и сборам | 21870,0 | 21380,0 |
| 14. | Незавершенное строительство | 555133,5 | 461278,6 |
| 15. | Долгосрочные кредиты банков | 598000,0 | 475010,0 |
| 16. | Краткосрочные кредиты банков | 484750,0 | 282100,0 |
| 17. | Силовые и рабочие машины и оборудование | 1055372,5 | 970484,1 |
| 18. | Авансы полученные | 11375,7 | 8675,0 |
| 19. | Авансы выданные | 12804,8 | 10164,7 |
| 20. | Дивиденды начисленные | 65877,4 | 31086,5 |
| 21. | Валютный счет | 29365,0 | 19331,5 |
| 22. | Незавершенное производство в основных цехах | 129098,3 | 85629,0 |
| 23. | Фонды накопления | 788253,2 | 525032,8 |
| 24. | Фонд социальной сферы | 260211,0 | 166801,2 |
| 25. | Фонды потребления | 3671,3 | 1529,0 |
| 26. | Наличные деньги в кассе | 2,0 | 1,7 |
| 27. | Запасные части для ремонта | 9701,1 | 3878,4 |
| 28. | Нематериальные активы | 48336,5 | 38254,6 |
| 29. | Резерв на оплату отпусков | 3508,8 | 3017,6 |
Приложение
по состоянию на 01 января 2002 года, тыс. руб.
| № п\п | В а р и а н т ы | |||
| 1. | 526242,0 | 204124,1 | 666467,7 | 263563,9 |
| 2. | 37000,0 | 20992,5 | 38212,5 | 21390,5 |
| 3. | 601255,3 | 319607,4 | 582033,6 | 327006,3 |
| 4. | 239604,0 | 186000,0 | 245000,0 | 190222,0 |
| 5. | 66335,1 | 30352,1 | 65802,3 | 25581,6 |
| 6. | 28983,0 | 9864,4 | 25604,6 | 12780,0 |
| 7. | 8314,0 | 9038,7 | 9632,2 | 9501,8 |
| 8. | 245024,3 | 183601,2 | 209012,5 | 156203,7 |
| 9. | 126334,0 | 90130,0 | 125000,0 | 90160,0 |
| 10. | 650000,0 | 460000,0 | 610000,0 | 450000,0 |
| 11. | 165000,0 | 115000,0 | 153000,0 | 115000,0 |
| 12. | 182300,7 | 105350,5 | 149922,1 | 106386,8 |
| 13. | 22314,6 | 15634,9 | 25081,7 | 14227,7 |
| 14. | 452507,6 | 449676,4 | 487761,2 | 426215,5 |
| 15. | 605500,0 | 625000,0 | 583200,0 | 550000,0 |
| 16. | 515000,0 | 370000,0 | 500000,0 | 395000,0 |
| 17. | 1125330,7 | 993641,0 | 1107248,1 | 972068,1 |
| 18. | 10646,5 | 10308,8 | 12862,1 | 9913,2 |
| 19. | 11802,3 | 10673,5 | 11646,5 | 10636,0 |
| 20. | 48308,9 | 35353,7 | 52991,3 | 30525,1 |
| 21. | 32064,6 | 26030,4 | 30288,3 | 21145,0 |
| 22. | 134803,8 | 80164,2 | 138269,0 | 86368,3 |
| 23. | 779032,6 | 504088,8 | 790316,0 | 550163,2 |
| 24. | 254363,2 | 173209,4 | 268032,8 | 149865,6 |
| 25. | 2990,5 | 2017,0 | 3642,3 | 2102,6 |
| 26. | 1,5 | 1,4 | 1,8 | 1,8 |
| 27. | 10060,7 | 3620,0 | 9271,8 | 3714,3 |
| 28. | 52064,0 | 42011,6 | 55273,2 | 40293,5 |
| 29. | 4310,0 | 3206,4 | 6838,2 | 3188,0 |
| № п\п | Наименование Остатков | Варианты | |
| 30. | Топливо | 29044,9 | 18644,3 |
| 31. | Материалы | 248428,1 | 320451,4 |
| 32. | Задолженность поставщикам за материалы и топливо | 1015415,6 | 1173920,1 |
| 33. | Амортизация основных средств | 702367,6 | 702347,3 |
| 34. | Краткосрочные кредиты коммерческих банков | 15299,3 | 10323,8 |
| 35. | Амортизация нематериальных активов | 8301,3 | 8401,5 |
| 36. | Полуфабрикаты покупные | 71481,2 | 52066,8 |
| 37. | Полуфабрикаты собственного изготовления | 66903,4 | 56301,9 |
| 38. | Задолженность по взносам в государственные социальные фонды | 13721,2 | 11703,4 |
| 39. | Краткосрочные облигации | 142000,0 | 83560,0 |
| 40. | Готовая продукция на складе | 84076,0 | 60613,9 |
| 41. | Задолженность покупателей за отгруженную продукцию | 1048777,7 | 775993,9 |
| 42. | Задолженность разных предприятий | 10794,1 | 32638,1 |
| 43. | Денежные документы | 764,7 | 302,2 |
| 44. | Инвестиции в дочерние общества (в уставный капитал) | 440200,0 | 362000,0 |
| 45. | Земельные участки и объекты природопользования | 217630,5 | 201365,0 |
| 46. | Расходы будущих периодов | 8511,2 | 5821,9 |
| 47. | Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 32865,0 | 20140,0 |
| 48. | Добавочный капитал | 30616,7 | 32688,3 |
| 49. | Доходы будущих периодов | 31860,0 | 31163,2 |
| 50. | Незавершенное производство во вспомогательных цехах | 137502,0 | 85293,0 |
| 51. | Резервы предстоящих платежей | 20411,1 | 9033,9 |
| № п\п | В а р и а н т ы | |||
| 30. | 30363,1 | 20066,7 | 25077,5 | 19804,2 |
| 31. | 273317,8 | 315018,1 | 261051,7 | 318507,1 |
| 32. | 1130822,0 | 1085211,3 | 1082642,1 | 1106389,8 |
| 33. | 832604,5 | 700232,6 | 765030,2 | 691398,2 |
| 34. | 16301,6 | 9334,1 | 13440,3 | 9420,5 |
| 35. | 23661,0 | 7365,2 | 20308,3 | 10781,2 |
| 36. | 70871,2 | 50612,1 | 75384,0 | 43834,6 |
| 37. | 68034,0 | 57234,6 | 70321,7 | 67045,4 |
| 38. | 10330,4 | 9836,2 | 12862,2 | 8773,0 |
| 39. | 160250,0 | 98300,0 | 152000,0 | 121000,0 |
| 40. | 86345,1 | 66234,5 | 80702,0 | 67040,7 |
| 41. | 1125613,6 | 783264,1 | 1070812,7 | 759067,2 |
| 42. | 12300,5 | 14836,2 | 11475,5 | 18283,0 |
| 43. | 575,8 | 156,3 | 682,6 | 402,7 |
| 44. | 412000,0 | 350230,0 | 450500,0 | 345000,0 |
| 45. | 222307,1 | 186627,3 | 215045,8 | 212336,0 |
| 46. | 5402,1 | 6202,1 | 6880,5 | 6044,8 |
| 47. | 30640,0 | 25638,0 | 25825,0 | 21321,0 |
| 48. | 31032,7 | 17334,5 | 27340,0 | 16005,9 |
| 49. | 36824,5 | 30385,4 | 35272,1 | 29398,7 |
| 50. | 140211,7 | 86360,1 | 137040,5 | 85677,3 |
| 51. | 22630,0 | 10340,6 | 21344,0 | 9102,4 |
| № п\п | Наименование Остатков | Варианты | |
| 52. | Прочие материалы, топливо и комплектующие изделия | 30598,6 | 20647,6 |
| 53. | Векселя коммерческие полученные | 257950,6 | 167123,6 |
| 54. | НДС по приобретенным ценностям | 3647,5 | 2215,0 |
| № п\п | В а р и а н т ы | |||
| 52. | 32603,2 | 18668,2 | 26880,6 | 18841,0 |
| 53. | 282300,6 | 173620,1 | 297390,0 | 172345,0 |
| 54. | 3712,4 | 2065,9 | 3251,1 | 2164,4 |
.