ЛЕКЦИЯ 5
Отчет о движении денежных средств
1. Особенности формирования отчета о движении денежных средств по видам деятельности организации
2. Структура отчета о движении денежных средств
3. Прямой и косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности организации
Особенности формирования отчета о движении денежных средств по видам деятельности организации
Денежными средствами организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты, например депозиты до востребования, открытые в банках. Денежные средства – наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности.
Информация, представленная в форме, позволяет внутренним и внешним пользователям оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, достаточно ли денежных средств для погашения текущих обязательств и выплаты дивидендов, позволяет определить, требуется ли предприятию дополнительное финансирование, и т.д.
Отчет о движении денежных средств так же, как и отчет об изменениях капитала, является формой годовой отчетности и невходит в состав промежуточной отчетности.
ОДДС раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств входит в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса.
Правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Если организация формирует отчетность для внутренних целей, для государственного статистического наблюдения, для иных специальных целей, то ПБУ 23/2011 не применяется.
Согласно п. 5 ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также о высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут относиться, например, открытые в банках депозиты до востребования.
Внимание! Обычно денежными эквивалентами считаются ценные бумаги и депозитные вклады в банке, выдаваемые по требованию, со сроком погашения три месяца или менее. В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.
Кроме того, к денежным эквивалентам могут быть отнесены банковские овердрафты, поскольку по требованию организации банк обязан предоставить денежные средства в размере, определенном условиями договора овердрафтного кредитования.
Справка: Овердрафтное кредитование – это краткосрочное кредитование клиента для оплаты им товаров и услуг при недостатке или отсутствии собственных денежных средств на его расчетном счете.
! В учетной политике необходимо прописать подход для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.
В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.
К денежным потокам организации не относятся:
- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);
- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);
- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена)
При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и их эквиваленты суммируются и отражаются общей суммой.