Строка 4110 "Поступления - всего". По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - 4119.
Строка 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". По данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. По данной строке может отражаться также поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011).
Строка 4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей". По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011).
Строка 4113 "от перепродажи финансовых вложений". По данной строке отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011). Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (пп. "б" п. 17 ПБУ 23/2011). Результат от приобретения и перепродажи финансовых вложений отражается по строке 4113, если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения. В противном случае результат от таких операций может отражаться по строке 4129 "прочие платежи".
Внимание!
По строке 4113 не отражаются:
- поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если они приобретались не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относятся к денежным потокам от инвестиционных операций (пп. "г", "д", "з", "и" п. 10 ПБУ 23/2011);
- поступления и платежи в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признаются денежными потоками (пп. "а", "б" п. 6 ПБУ 23/2011).
Строки 4114 – 4118 группы статей "Поступления - всего". Денежные потоки (поступления) от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4113, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным перед строкой 4119 "прочие поступления" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Этим строкам присваиваются коды от 4114 до 4118.
Внимание!
Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Например, с учетом существенности показателей организация может ввести строки для отражения <*>:
- средств целевого финансирования, полученного организацией, являющейся заказчиком-застройщиком, от инвесторов на строительство объектов (п. 29 ПБУ 4/99);
- бюджетных средств, полученных на уплату текущих расходов (п. 29 ПБУ 4/99).
--------------------------------
<*> Данные денежные потоки не поименованы в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, а приведенные в указанных пунктах характеристики денежных потоков не позволяют с уверенностью отнести их к поступлениям от текущих операций или от финансовой деятельности. В такой ситуации организации вправе квалифицировать эти поступления как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Строка 4119 "прочие поступления". По данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными:
- суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов <*>;
- возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью <**>;
- выгода от валютно-обменных операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011);
- выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. "г" п. 6 ПБУ 23/2011);
- проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9, пп. "л" п. 10 ПБУ 23/2011);
- полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);
- безвозмездно полученные денежные средства <***>;
- поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей (п. 29 ПБУ 4/99, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
--------------------------------
<*> Если беспроцентный заем погашен работником (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только непогашенная часть выданного в отчетном периоде займа (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
<**> Если неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет в отчетном периоде, возвращен в том же отчетном периоде, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только израсходованная подотчетным лицом сумма (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
<***> Данные денежные потоки не поименованы в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, а приведенные в указанных пунктах характеристики денежных потоков не позволяют с уверенностью отнести их к поступлениям от текущих операций или от финансовой деятельности. В такой ситуации организации вправе квалифицировать эти поступления как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Строка 4120 "Платежи - всего". По данной строке отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 - 4129 и указывается в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.
Строка 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги". По данной строке отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).
Строка 4122 "в связи с оплатой труда работников". По данной строке отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности. Перечисленные налоги (НДФЛ) и суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц, также отражаются по данной строке.
При этом платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (пп. "г" п. 9, пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).
Строка 4123 "процентов по долговым обязательствам". По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).
Внимание!
Проценты по заемным средствам, привлеченным с целью создания инвестиционных активов, показываются в группе статей "Денежные потоки от инвестиционных операций" по строке 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива" (пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).
Строка 4124 "налога на прибыль организаций". По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу).
Если в отчетном году организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель строки 4124 не формируют, а показываются в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" или "Денежные потоки от финансовых операций" соответственно (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).
Например, указываются в составе денежных потоков от инвестиционных операций и исключаются при формировании показателя строки 4124 суммы налога на прибыль, исчисленного:
- с суммы прибыли от реализации амортизируемого имущества;
- суммы прибыли от реализации ценных бумаг, приобретавшихся не для перепродажи в краткосрочной перспективе;
- суммы процентов по облигациям, другим долговым финансовым вложениям, за исключением финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе.
Если организация не может однозначно классифицировать денежный поток, связанный с уплатой налога на прибыль (т.е. разделить его на составляющие, относящиеся к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности), то она может отразить всю сумму платежей по налогу на прибыль по строке 4124 (п. 12 ПБУ 23/2011). Например, такая ситуация возникает, если платежи по налогу на прибыль отчетного периода сформированы с учетом полученного организацией налогового убытка по инвестиционным операциям. Или наоборот, налоговую базу отчетного периода формируют убытки от текущих операций и прибыль от инвестиционных операций (например, от продажи основного средства).
Другой причиной невозможности выделить составляющие налога на прибыль является порядок его уплаты. Сумма уплаченных в течение года авансовых платежей может оказаться меньше суммы налога, отраженной в налоговой декларации. В таком случае не ясно, какая из составляющих налога уплачена не полностью. При этом в отчетном году организацией могли также осуществляться платежи налога на прибыль за предыдущий год. Как делить этот денежный поток, тоже непонятно. Трудности с классификацией платежей по налогу на прибыль возникают и в случае наличия переплаты по налогу, которая возникает, если сумма уплаченных в течение года авансовых платежей превышает сумму налога, указанную в налоговой декларации.
Строки 4125 – 4128 группы статей "Платежи - всего". Денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 - 4124, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным над строкой 4129 "прочие платежи" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Организация самостоятельно кодирует эти строки в диапазоне от 4125 до 4128.
Например, организация с учетом существенности показателей может ввести следующие строки:
- НДС (п. 29 ПБУ 4/99);
- иные налоги и сборы (п. 29 ПБУ 4/99);
- взносы в государственные внебюджетные фонды (п. 29 ПБУ 4/99);
- в связи с командировками работников;
- от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе.
Напомним, что в Отчете о движении денежных средств отражаются свернуто суммы НДС (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011):
- полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
- перечисленные поставщикам и подрядчикам;
- перечисленные в бюджет;
- возвращенные из бюджета.
Следовательно, строка "НДС" может содержаться в группе статей "Платежи - всего" при условии, что в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета. При определении показателя данной строки могут учитываться также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (пп. "б" п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).
Строка 4129 "прочие платежи". По данной строке организация может показать иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности.
Показатель строки 4129 могут формировать, например, следующие суммы:
- суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном периоде <*>;
- суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет <**>;
- потери от валютно-обменных операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011);
- потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. "г" п. 6 ПБУ 23/2011) <***>;
- уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией <***>;
- отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе;
- денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий <***>.
--------------------------------
<*> Если беспроцентный заем погашен работником (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только непогашенная часть выданного в отчетном периоде займа (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
<**> Подотчетные суммы, выданные в отчетном периоде работникам, по которым получен авансовый отчет, в зависимости от назначения использования могут отражаться, например, по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги", по самостоятельно введенной строке "в связи с командировками работников" или другим строкам.
<***> Данные денежные потоки не поименованы в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, а приведенные в указанных пунктах характеристики денежных потоков не позволяют с уверенностью их проклассифицировать. Следовательно, организации относят эти платежи к денежным потокам в связи с текущими операциями (п. 12 ПБУ 23/2011).
Строка 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций. Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4110 "Поступления - всего" и 4120 "Платежи - всего". Если в результате вычитания получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.