Бюджетные учреждения производят свои расходы в строгом соответствии с утвержденной сметой. Учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы. Аналогично осуществляется анализ расходов, утвержденных сметой и исполненных в отчетном году.
В процессе анализа рассматриваются источники образования средств (доходы) и направление, состав и структуру расходов. Материалы, используемые при анализе сметы, баланс и отчет об исполнении бюджета, пояснительная записка, материалы прошлых ревизий, данные бухгалтерского учета (структуру отчета об исполнении бюджета смотри тему № 1).
При анализе, прежде всего, изучается состав и структура доходов и расходов. По отчетам главных распорядителей рассматриваются внесенные изменения по расходам за отчетный период и причины внесений изменений. Сведенья об изменении представлены в пояснительной записке (таблица формы 0503163 «Сведенья об изменении бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета»).
В процессе анализа расходов, они группируются по кодам функциональной и экономической классификации, кроме того, не зависящие и независящие от показателей посети штатов и контингентов.
Анализ исполнения бюджета в бюджетных учреждениях проводится по следующему плану:
1. изучение состава и структуры расходов;
2. изучение причин вызывающих отклонение исполнения расходов от сметных назначений;
3. анализ эффективности использования средств в расчете на производственные показатели
4. анализ соблюдения денежных и натуральных норм расходов.
Анализ состава и структуры расходов проводится путем определения удельного веса каждого вида материалов к общей стоимости веса. Проверяется их составление с показателями сметы и предыдущего года.
Анализ состава и структуры расходов.
| Код расходов | Вид | по отчету | по смете | отклонение | |||
| в руб. | уд. вес (%) | в руб. | уд. вес (%) | в руб. | уд. вес (%) | ||
| Оплата труда | |||||||
| Начисления на оплату труда | 17,5 | ||||||
| Услуги связи | |||||||
| Услуги по содержанию имущества | |||||||
| Расходы материальных запасов | |||||||
| Увеличение стоимости материальных запасов | |||||||
| Всего |
Важным критерием исполнения сметы является эффективность использования способов средств в расчетах на основе производственных показателей учреждения. Определяется средний расход на содержании единицы измерения сети или объема работ. Этот показатель засчитывается по каждому коду расходов и по итогу расходов. По данной отчетности средний расход рассчитывается по показателям «утверждено» и по показателям «исполнено» путем деления суммы расходов на соответствующий показатель. Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу использования применяется для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущим периодом с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения. По уровню среднего расхода можно судить о структуре расходов на услуги на услуги бюджетного учреждения. Для более глубокого анализа при выявлении существенных отклонений по отдельным видам расходов, целесообразно рассмотреть влияние факторов на изменение статьи расходов.
Анализ выполнения расходов.
| Код расходов | Сумма расходов по смете | Исполнено по отчету | Отклонение | |||
| в руб. | в средн. на одну койку | в руб. | в средн. на одну койку | в руб. | в средн. на одну койку | |
| 17,5 | ||||||
| Всего |
Среднегодовое число коек по плану – 380;
Среднегодовое число коек по факту – 370.
Анализ норм расходов.
По отдельным видам расходов устанавливаются плановые нормы расходов, которые подлежат обязательному соблюдению. К таким расходам относятся: командировочные расходы, расходы на топливо, ГСМ, медикаменты и др.
Нормы определяются в стоимостном и натуральном выражении в зависимости от вида ценностей. Анализ норм расходов проводится с целью получения наиболее глубоких выводов.
Информацией служат данные бухгалтерского оперативного учета. Нормы расходов устанавливаются органами исполнительной власти.
Анализ соблюдения натуральных норм расхода продуктов питания.
| Наименование продуктов | Норма на 1 койка – день | Расход по норме | Фактический расход | выполнение норм (%) |
| Хлеб ржаной | ||||
| Хлеб белый | ||||
| Мясо | ||||
| Рыба | ||||
| Масло сливочное | ||||
| Молоко | ||||
| Овощи |
В месяце 660 койко – дней.
Анализ ФА.
Анализ ФА происходит по схеме, аналогичной анализу обязательств в части расчетов с дебиторами по доходам, с подотчетными лицами, т.е рассматривается Д задолженность, образовавшаяся при расчетах денежными средствами. Источником информации служит баланс ф 0503130 раздел «Финансовые активы», ф 0503121 «Отчет о финансовых результатах», ф 0503168 «Пояснительная записка», первичные кассовые документы, авансовые отчеты подотчетных лиц.
Анализируется состав, структура ФА, сроки образования задолженности по выданным наличным средствам в подотчет и сроки сдачи авансовых отчетов, соблюдение лимита кассы при приеме наличных денежных средств кассой учреждения.
@ Аитова М.И. Финансовый Университет при Правительстве РФ ПФЭК – филиал Финуниверситета г. Пермь 2011г