| Номер счета | Наименование счета | Сальдо на начало периода | Обороты текущего периода | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| ИТОГО |
В оборотной ведомости по итогу должно быть выполнено три равенства:
1. Сумма сальдо на начало отчетного периода по дебету и по кредиту равны.
Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех хозяйственных средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств.
2. Сумма оборотов по дебету и по кредиту должны быть равны.
Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета, либо в подсчетах.
3. Сумма остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту должна быть равна.
Третье равенство. Как и первое, вытекает из равенства итогов хозяйственных средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода.
1.10. Принципы бухгалтерского учета
Под принципами бухгалтерского учета понимаются согласованные понятия, принятые в учете. Принципы бухгалтерского учета не являются «вечными истинами» и могут изменяться в соответствии с изменениями как внутри предприятий, так и внешней среды.
Рассмотрим основные принципы бухгалтерского учета.
Принцип равновесия или сбалансированности (принцип двойственности). Заключается в том, что хозяйственные средства предприятия рассматриваются с двух сторон: с одной стороны – по виду, форме и размещению, а с другой – по источникам их образования. В активе бухгалтерского баланса отражаются хозяйственные средства по виду, форме и размещению, а в пассиве – по источникам их образования. Так как в активе и в пассиве бухгалтерского баланса представлены одни и те же хозяйственные средства предприятия, только рассмотренные с двух сторон, то следствием принципа равновесия является равенство величины актива и пассива бухгалтерского баланса.
Принцип денежного выражения. Этот принцип предусматривает, что денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния предприятия. В отечественной практике бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции производятся в валюте расчетов и платежей.
Принцип имущественной обособленности предприятия. Имущество предприятия учитывается обособленно от имущества учредителей. Предприятие имеет свой счет в банке и рабочий план счетов бухгалтерского учета, на которых отражается состав имущества предприятия. Следствием наличия этого принципа является то, что предприятие не несет ответственности по долгам учредителей, а учредители не несут ответственности по долгам предприятия.
Принцип действующего предприятия - предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
Принцип осмотрительности (консерватизма) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, что позволяет избежать завышения активов (или доходов) и занижения обязательств (или расходов). Соблюдение принципа осмотрительности способствует предотвращению возникновения скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательного занижения активов (или доходов) либо преднамеренного завышения обязательств (или расходов).
В соответствии с принципом осмотрительности (консерватизма) объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения - с учетом их обесценения, дебиторская задолженность - с учетом сомнительного долга и т.д.
Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что бухгалтерская отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
Принцип реализации. Устанавливает момент во времени, когда можно определить результат от реализации продукции: прибыль или убыток. В бухгалтерском учете существует два момента реализации:
1) момент (дата) передачи имущественных прав от поставщика к покупателю на продукцию (в соответствии с Гражданским кодексом имущественные права на продукцию от продавца к покупателю передаются в момент отчуждения продукции, т.е. в момент отгрузки, если иное не указано в договоре между продавцом и покупателем);
2) момент (дата) получения выручки на расчетный счет поставщика или кассовый метод (используется только для малых предприятий).
Принцип последовательности. Заключается в том, что предприятие должно выбрать такие методы, способы оценки объектов учета, которые дают наиболее объективное представление об основных направлениях его деятельности и придерживаться их последовательно в пределах каждого учетного периода и от одного отчетного года к другому в течение достаточно длительного периода. Постоянная смена методов, способов оценки объектов учета приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерской информации.
Однако это вовсе не означает, что предприятие должно до конца дней своего существование использовать только однажды выбранные методы, способы оценки объектов учета. Предприятие развивается, изменяется внешняя среда, совершенствуются действующие и принимаются новые законодательные и нормативные документы в области учета, следовательно, могут изменяться методы, способы оценки объектов учета. Когда происходят такие изменения, и они оказывают существенное влияние на величину прибыли, то это влияние смены методов, способов оценок учета должно быть отражено в пояснительной записке к отчетности предприятия. В этом случае основные показатели деятельности предприятия должны быть рассчитаны в двух вариантах, чтобы обеспечить сопоставимость информации от одного периода к другому.
Принцип существенности. Заключается в точности отражения имеющихся хозяйственных средств предприятия в бухгалтерской отчетности.
Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Решение вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.
Принцип начисления (в отечественной практике – временная определенность фактов хозяйственной деятельности). Предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия должны отражаться в соответствующей оценке в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип периодичности - регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации — составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц; названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов исчислить финансовые результаты.
Для определения результатов деятельности предприятия, а также предоставления информации о финансовом состоянии предприятия необходимо различать учетный и отчетный периоды.
В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» учетнымпериодом для определения себестоимости продукции (работ, услуг), выявления финансового результата, оценки имущества, расчетов и обязательств является месяц.
Отчетным периодом для представления бухгалтерской отчетности предприятия является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
1.11. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
Основными целями законодательства являются:
Ø обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
Ø составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;
Ø применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.
Согласно ст. 19 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана организовать внутренний контроль фактов хозяйственной деятельности, а если отчетность подлежит обязательному аудиту, то нужно организовать внутренний контроль ведения бухучета и составления отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета разработана департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов, состоит из документов четырех уровней:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты предприятия (локальные акты; учетная политика).
К первому уровню относятся федеральные стандарты: федеральные законы, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, РСБУ -российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ) устанавливают по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета (стандарт).
В ПБУ представлены основные правила, порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
В настоящее время в РФ разработано и утверждено более 25 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.