Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов – текущего и транзитного.
Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:
· экспортерами – от продаж активов на экспорт;
· комиссионерами – комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;
· для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт – средства, поступившие от организаций – экспортеров с их транзитных счетов.
Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.
Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К–т сч. 62 – поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д–т сч. 57 К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – задепонирована сумма в иностранной валюте;
Д–т сч. 91 К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д–т сч. 51 К–т сч. 91 – зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;
Д–т сч. 91 К–т сч. 57 – списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;
Д–т сч. 57 (91) К–т сч. 91 (57) – отражена курсовая разница;
Д–т сч. 91 К–т сч. 99 – отражен результат от продажи;
Д–т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.
Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).
На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:
§ в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;
§ от других организаций – нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;
§ от покупки на бирже, валютном аукционе;
§ в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.
С текущего валютного счета организация может произвести расходы:
· на перевод валюты за границу по импортным операциям;
· на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
· на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);
· на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово – телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;
· на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле – продаже;
· на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);
· на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.
В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.
Организациям – резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:
§ для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно – банковского валютного контроля;
§ для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;
§ для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;
§ для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.
В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.
1. Покупка валюты:
· Д–т сч. 57 К–т сч. 51 – перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
· Д–т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К–т сч. 57 – зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;
· Д–т сч. 91 К–т сч. 57 – уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
· Д–т сч. 91 (99) К–т сч. 99 (91) – отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.
· Д–т сч. 57 К–т сч. 52 – перечислена иностранная валюта
2. Продажа валюты: на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;
· Д–т сч. 51 К–т сч. 91 – получена рублевая выручка от продажи;
· Д–т сч. 91 К–т сч. 57 – списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
· Д–т сч. 57 (91) К–т сч. 91 (57) – отражена курсовая разница;
· Д–т сч. 91 К–т сч. 51 – уплачены комиссионные;
· Д–т сч. 91 (99) К–т сч. 99 (91) – отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.
Задание 2
| Ответы на тестовые задания | |||||||
| по дисциплине «Бухгалтерский учет» | |||||||
| ОТВЕТЫ | |||||||
| Номер вопроса | Ответ | Номер вопроса | Ответ | Номер вопроса | Ответ | ||
| б | |||||||
| б | |||||||
| а | |||||||
| б | |||||||
| а |
Задание 3
Задача 4
Цель задачи – усвоить порядок синтетического и аналитического учета затрат на производство а так же правила распределения косвенных затрат.
Задание
Определить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, открыть бухгалтерские счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», записать по ним сальдо и обороты, открыть аналитические счета к счету 20 «Основное производство».
Данные для выполнения задачи
ООО «Легкая походка» выпускает два вида обуви: сандалии и валенки. За январь 200_ г. выпущено и сдано на склад готовой продукции 100 пар сандалий, 20 пар недоделано и составляют незавершенное производство: 200 пар валенок, 50 пар валенок не прошли всех стадий технологического процесса и составляют незавершенное производство.
Сумма прямых расходов текущего месяца, связанных с выпуском сандалий, составила 65 700 руб., с выпуском валенок – 125 700 руб., стоимость незавершенного производства на 01.01.200_ г. по сандалиям – 10 500 руб., по валенкам – 20 800 руб. Сумма общепроизводственных расходов за текущий месяц составила 27 400 руб., общехозяйственных расходов – 38 900 руб.
ООО «Легкая походка» ведет учет готовой продукции по полной производственной себестоимости, выпуск продукции осуществляется по фактической себестоимости, нормативный метод не применяется, общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на увеличение затрат основного производства пропорционально прямым затратам.
Решение
Рассчитаем суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Базой распределения служат прямые затраты, после отнесем расходы согласно получившемуся коэффициенту.
| Ведомость распределения общепроизводственных расходов | |||
| Заказы | База для распределения | Коэффициент распределения | Общепроизводственные расходы |
| Сандалии | 65 700 | 0,14 | |
| Валенки | 125 700 | ||
| Итого затрат | |||
| Ведомость распределения общехозяйственных расходов | |||
| Заказы | База для распределения | Коэффициент распределения | Общехозяйственные расходы |
| Сандалии | 65 700 | 0,20 | |
| Валенки | 125 700 | ||
| Итого затрат |
| Счет 20 "Основное производство" | Счет 20 "Основное производство-Сандалии" | |||||||||
| С-до нач. | 31 300 | С-до нач. | 10 500 | |||||||
| 1) | 191 400 | 4) | 247 000 | 1а) | 65 700 | 4) | 86 258 | |||
| 2) | 2) | |||||||||
| 3) | 3) | |||||||||
| Оборот | 257 700 | 247 000 | Оборот | 88 458 | 86 258 | |||||
| С-до кон. | 42 000 | С-до кон. | 12 700 | |||||||
| Счет 20 "Основное производство-Валенки" | Счет 25 "Общепроизводственные расходы" | |||||||||
| С-до нач. | 20 800 | С-до нач. | ||||||||
| 1а) | 4) | 160 742 | 1б) | 2) | 27 400 | |||||
| 2) | ||||||||||
| 3) | ||||||||||
| 160 742 | Оборот | 27 400 | ||||||||
| Оборот | С-до кон. | |||||||||
| С-до кон. | ||||||||||
| Счет 26 "Общехозяйственные расходы" | ||||||||||
| С-до нач. | ||||||||||
| 1в) | 3) | |||||||||
| Оборот | ||||||||||
| С-до кон. |
Пояснения.
1а) Отражены суммы прямых затрат на основное производство
1б) Отражена сумма общепроизводственных расходов
1в) Отражена сумма общехозяйственных расходов
2) Распределяется и списывается сумма общепроизводственных расходов
3) Распределяется и списывается сумма общехозяйственных расходов
4) Списывается готовая продукция на склад
Рассчитаем стоимость готовой продукции и незавершенного производства.
1. Сандалии
Вместе с незавершенным производством на 01.01.__ сумма прямых затрат составила 76200 руб. Всего выпущено 120 пар сандалий, включая 20 пар – незавершенное производство. Разделим 76200 на 120 штук, получится 635 руб. - стоимость одного полуфабриката. Всего себестоимость незавершенного производства составила 636х20=12700 руб. Чтобы определить стоимость готовой продукции прибавим общепроизводственные и общехозяйственные расходы: 76200-12700+9405+13353=86258 руб. Себестоимость готовой продукции составила 86258 руб.,1 пары сандалий – 862,58 руб.
2. Валенки
Вместе с незавершенным производством на 01.01.__ сумма прямых затрат составила 146500 руб. Всего выпущено 250 пар валенок, включая 50 пар – незавершенное производство. Разделим 146500 на 250 штук, получится 586 руб. - стоимость одного полуфабриката. Всего себестоимость незавершенного производства составила 586х50=29300 руб. Чтобы определить стоимость готовой продукции прибавим общепроизводственные и общехозяйственные расходы: 146500-29300+17995+25547=160742 руб. Себестоимость готовой продукции составила 160742 руб.,1 пары валенок – 803,71 руб.
Список литературы
1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (ред. от 30.06.2003)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005)
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2006.-312 с.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)