Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета»




1 октября 2012 года компания «Альфа» приобрела 60% акций компании «Бета», уплатив за них 45 млн. долларов. По оценкам руководства «Альфы» справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Бета» на 1 октября 2012 года составляла 30 млн. долларов. В соответствии со своей учетной политикой «Альфа» отражает в консолидированной финансовой отчетности неконтролирующую долю участия на дату приобретения по справедливой стоимости.

В финансовой отчетности компании «Бета» по состоянию на 1 октября 2012 года собственный капитал компании отражен в сумме 62 млн. долларов. На эту дату «Бета» владела объектами недвижимости, балансовая и рыночная стоимость которых составляла 20 млн. долларов и 28 млн. долларов, соответственно. По оценкам руководства «Альфы»:

– сумма в размере 16 млн. долларов из 28 млн. долларов относилась на компонент «здания», и

– срок полезной службы зданий составлял 32 года, начиная с 1 октября 2012 года.

В отдельной финансовой отчетности компании «Бета» отражен годовой износ в сумме 350,000 долларов, начисленный на данную недвижимость с даты ее приобретения. Износ начисляется ежемесячно и относится на себестоимость.

Примечание 2 – приобретение акций компании «Гамма»

1 августа 2015 года «Альфа» приобрела 42% акций компании «Гамма». В результате сделки «Альфа» получила право оказывать существенное влияние на «Гамму», но не может осуществлять контроль за ее операционной и финансовой политикой. На дату приобретения акций существенной разницы между рыночной и балансовой стоимостью чистых активов «Гаммы» не было.

Примечание 3 – проверки на обесценение

Проверка на обесценение по состоянию на 31 марта 2016 года выявила, что 20% деловой репутации, возникшей при приобретении компании «Бета», подлежит списанию. Помимо этого, других признаков обесценения деловой репутации, возникшей при приобретении «Беты», обнаружено не было. Инвестиции в компанию «Гамма» также пока не обесценились. Суммы, списываемые в результате обесценения, относятся на себестоимость.

Примечание 4 – приобретение акций компании «Лямбда»

1 октября 2015 года «Альфа» приобрела акции компании «Лямбда», одного из своих ключевых поставщиков. Приобретенная доля участия не дает «Альфе» право осуществлять единоличный или совместный контроль за компанией, либо оказывать существенное влияние на ее операционную и финансовую политику. Руководство «Альфы» классифицировала данную инвестицию как финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи. В финансовой отчетности «Альфы» данная инвестиция отражается по первоначальной стоимости, равной 20 млн. долларов. 28 февраля 2016 года «Альфа» получила дивиденды от «Лямбды» в размере 1.5 млн. долларов и отразила эту сумму в инвестиционном доходе. Справедливая стоимость доли участия «Альфы» в компании «Лямбда» по состоянию на 31 марта 2016 года составляла 22 млн. долларов.

Примечание 5 – реализация запасов внутри Группы

«Бета» реализует продукцию «Альфе» и «Гамме». За год, закончившийся 31 марта 2016 года, объемы реализации в данные компании (все товары реализуются с наценкой в 25% от их себестоимости) составили:

– Реализация компании «Альфа» – 15 млн. долларов.

– Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 августа 2015 года) – 6 млн. долларов.

По состоянию на 31 марта 2016 года и 31 марта 2015 года, запасы «Альфы» и «Гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Бета».

 

  Сумма запасов на
31 марта 2016 года 31 марта 2015 года
$’000 $’000
«Альфа» 3,300 1,700
«Гамма» 2,500 ноль

 

Примечание 6 – выплата дивидендов

Дивиденды, полученные от «Гаммы» и «Лямбды» за рассматриваемый период, были кредитованы на отчет о прибылях и убытках компании «Альфы», так как прибыль после приобретения, полученная от компаний «Гамма» и «Лямбда», превышала полученные дивиденды.

 

Вопросы к лабораторной работе:

1. Описать механизм составления консолидированного отчета о совокупном доходе.

2. Дать определение понятию «гудвилл».

3. Описать механизм оценки гудвилла компании и его обесценения. Привести примеры из задания 7.1.

4. Описать механизм расчета доли неконтролирующих акционеров. Привести примеры из задания 7.1.

5. Описать внутригрупповые корректировки при составлении консолидированного отчета о финансовом положении. Привести примеры из задания 7.1.

6. Описать процедуру расчетов по составлению КОСД группы «Альфа» без учета примечаний.

7. Описать каждое примечание и влияние соответствующей исходной информации на статьи КОСД.

8. Описать процедуру расчетов по составлению КОИСК группы «Альфа» за год, закончившийся 31.03.2016 г.

9. Описать каждое примечание и влияние соответствующей исходной информации на статьи КОИСК.

 

ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №8

«ПОДГОТОВКА КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ»

Методические указания: задания выполняются в приложении MS Excel индивидуально каждым студентом. Лабораторная работа считается выполненной при выполнении задания 8.1: корректного составления консолидированного отчета о финансовом положении (КОФП) группы компаний «Альфа» на 31.03.2016 г.

Защита лабораторной работы проходит в группах по 2-3 человека по вопросам лабораторной работы.

Задание 8.1. Cоставить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Альфа» на 31.03.2016 г.

Порядок выполнения задания:

1. Изучить исходные данные, включая примечания.

2. Определить материнскую и дочернюю компании в группе.

3. Определить дату покупки дочерней компании.

4. Определить долю приобретения в капитале дочерней компании.

5. Изучить алгоритм составления КОФП (см. лекционный материал):

a. Оценка справедливой стоимости чистых активов;

b. Оценка гудвилл на дату покупки и дату составления отчетности;

c. Оценка доли неконтролирующих акционеров;

d. Внутригрупповые корректировки.

6. Составить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Альфа» на 31.03.2016 г.

7. Подготовить ответы на вопросы по лабораторной работе №8.

Исходные данные: «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении данных трех компаний по состоянию на 31 марта 2016 года представлены ниже:

 

  «Альфа» «Бета» «Гамма»  
  $’000 $’000 $’000  
АКТИВЫ        
Долгосрочные активы:        
Основные средства (Прим. 1) 135,000 100,000 110,000  
Инвестиции (Прим. 1 и 2) 139,000 15,000 ноль  
Итого долгосрочные активы 274,000 115,000 110,000  
Оборотные активы:        
Запасы (Прим. 4) 45,000 32,000 27,000  
Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 5) 50,000 34,000 35,000  
Денежные средства и их эквиваленты 10,000 4,000 8,000  
Итого краткосрочные активы 105,000 70,000 70,000  
Итого активы 379,000 185,000 180,000  
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА        
Собственный капитал        
Акционерный капитал (1 доллар за акц.) 120,000 80,000 60,000  
Нераспределенная прибыль 163,000 44,000 55,000  
Итого собственный капитал 283,000 124,000 115,000  
Долгосрочные обязательства:        
Долгосрочные заимствования 40,000 25,000 30,000  
Отложенный налог 20,000 8,000 10,000  
Итого долгосрочные обязательства 60,000 33,000 40,000  
Краткосрочные обязательства:        
Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 30,000 22,000 20,000  
Краткосрочные заимствования 6,000 6,000 5,000  
Итого краткосрочные обязательства 36,000 28,000 25,000  
Итого собственный капитал и обязательства 379,000 185,000 180,000  

Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»:

1 апреля 2015 года «Альфа» приобрела 60 млн. акций компании «Бета» за наличный расчет, уплатив 100 млн. долларов. По состоянию на 1 апреля 2015 года нераспределенная прибыль «Беты» составляла 35 млн. долларов.

В соответствии с учетной политикой группы неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях отражается на дату приобретения по справедливой стоимости. По состоянию на 1 апреля 2015 года справедливая стоимость одной акции «Беты» оценивалась в 1.70 долларов. По мнению руководства «Альфы», данная справедливая стоимость является разумной основой для расчета неконтролирующей доли участия в компании «Бета» на 1 апреля 2015 года.

Условия сделки предусматривают дополнительный платеж в размере 15 млн. долларов прежним акционерам «Беты» 31 марта 2017 года. Согласно кредитному рейтингу «Альфы» на 1 апреля 2015 года, компания могла рассчитывать на привлечение заемных средств по ставке 8% годовых. В отчете о финансовом положении компании «Альфа» данная инвестиция отражена по первоначальной стоимости, составляющей 100 млн. долларов.

Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 апреля 2015 года. Проведенная переоценка выявила следующее:

– Справедливая стоимость объекта недвижимости балансовой стоимостью в 40 млн. долларов (амортизируемый компонент – 24 млн. долларов) составляла 60 млн. долларов (амортизируемый компонент – 36 млн. долларов). Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента недвижимости на 1 апреля 2015 года составлял 30 лет.

– Справедливая стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью в 51 млн. долларов составляла 54 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 апреля 2015 года составлял 3 года.

Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для расчета отложенного налогообложения. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 30%.

С 1 апреля 2015 года деловая репутация, возникшая при приобретении «Беты», не обесценилась.

Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»:

1 октября 2015 года «Альфа» приобрела 30% акций компании «Гамма», уплатив 39 млн. долларов. Данная инвестиция дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму». По состоянию на 1 октября 2015 года нераспределенная прибыль компании «Гамма» составляла 60 млн. долларов. Влияние отложенного налогообложения в отношении инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» в расчет не принимается. С 1 октября 2015 года обесценения инвестиции в «Гамму» не произошло.

Примечание 3 – Инвестиции компании «Бета»:

Компания «Бета» имеет стратегические инвестиции в акционерном капитале компании «Сигма», являющейся ее ключевым поставщиком. Данные инвестиции не дают «Бете» право осуществлять контроль за «Сигмой» или оказывать существенное влияние на нее. «Сигма» не является совместным предприятием «Беты». Данное финансовое вложение в «Сигму» было правильно классифицировано как имеющееся в наличии для продажи и на 1 апреля 2015 года отражалось в финансовой отчетности «Беты» по справедливой стоимости в размере 15 млн. долларов. Справедливая стоимость данного финансового вложения в «Сигму» на 31 марта 2016 года составила 17 млн. долларов. Налоговая юрисдикция, в которой зарегистрирована «Бета», не предусматривает текущее налогообложение нереализованной прибыли, возникающей при переоценке вложений в акции. Любая прибыль, полученная таким образом, облагается налогом только при реализации инвестиций.

Примечание 4 - Реализация запасов внутри Группы:

По состоянию на 31 марта 2016 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные у компании «Альфа» в течение года. «Бета» приобрела их за 10 млн. долларов, а Гамма за 12 млн. долларов. «Альфа» реализовала данные компоненты с коэффициентом валовой маржи в размере 25%. Влияние отложенного налогообложения в данном примечании в расчет не принимается.

Примечание 5 – Дебиторская и кредиторская задолженность по основной деятельности:

Дебиторская задолженность «Альфы» по основной деятельности включала задолженность «Беты» на сумму 5 млн. долларов и задолженность «Гаммы» на сумму 4 млн. долларов по приобретенным компонентам (см. Прим. 4). Кредиторская задолженность «Беты» и «Гаммы» по основной деятельности не включает каких-либо сумм, причитающихся «Альфе», так как 29 марта 2016 года «Бета» и «Гамма» уплатили «Альфе» 5 млн. долларов и 4 млн. долларов, соответственно, чтобы ликвидировать этот долг. «Альфа» получила и отразила данные платежи 2 апреля 2016 года.

 

Вопросы к лабораторной работе:

1. Описать механизм составления консолидированного отчета о финансовом положении.

2. Дать определение понятию «справедливая стоимость чистых активов», «гудвилл».

3. Описать механизм расчета справедливой стоимости чистых активов. Привести примеры из задания 7.1.

4. Описать механизм оценки гудвилла компании и его обесценения. Привести примеры из задания 7.1.

5. Описать механизм расчета доли неконтролирующих акционеров. Привести примеры из задания 7.1.

6. Описать внутригрупповые корректировки при составлении консолидированного отчета о финансовом положении. Привести примеры из задания 7.1.

7. Описать процедуру расчетов по составлению КОФП группы «Альфа» без учета примечаний.

8. Описать каждое примечание и влияние соответствующей исходной информации на статьи КОФП.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-12-12 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: