Уплата налогов и сборов
Организации освобождаются от уплаты:
- Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).
- Налога на имущество организаций
- НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
- НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).
- Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
- НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям)
Ст. 346.11 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели:
· Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.
· Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.
Учет и отчетность
Организации и индивидуальные предприниматели:
- Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности
- Исполняют обязанности налоговых агентов
- Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
Переход на УСНО и прекращение УСНО
Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 30.09.12г.).
Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве подать заявление о переходе на УСНО в 5ти-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (в ред. от 27.07.2010).
Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.
1. банки;
2. страховщики;
3. негосударственные пенсионные фонды;
4. инвестиционные фонды;
5. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
6. ломбарды;
7. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
8. казенные и бюджетные учреждения (в ред. от 08.05.2010);
9. иностранные организации;
10. организации и индивидуальные предприниматели:
o занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;
o занимающиеся игорным бизнесом;
o переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
o средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек
11. организации:
o имеющие филиалы и (или) представительства;
o являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
o в которых доля участия других организаций составляет более 25% *
o у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.
* Данное ограничение не распространяется на: (в ред. от 27.11.2010)
· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
· некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
· учрежденные в соответствии с законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
· учрежденные в соответствии с законом "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;
Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО.
Объекты налогообложения Доходы
Доходы, уменьшенные на величину расходов Ст. 346.14 НК РФ
Выбор объекта налогообложения* осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применяется УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи Заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, в котором подано Заявление.
Далее объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (с 1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
* Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только "доходы, уменьшенные на величину расходов".
- Порядок определения доходов и расходов
- Порядок признания доходов и расходов
Ст. 346.15 - 346.17 НК РФ Налоговая база Денежное выражение доходов Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов Ст. 346.18, 346.25 НК РФ Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО
Налоговые ставки
6% (от доходов)
15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Ст. 346.20 НК РФ Налоговый (отчетный) период
Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ст. 346.19 НК РФ Уплата единого налога и отчетность По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Ст.346.21, 346.23 НК РФ Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:
· страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени (от 24.07.2009)
· выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации:
· Организациями - не позднее 31 марта,
· Индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля.
Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта. УСНО на основе патента (для индивидуальных предпринимателей)
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей.
При применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.
Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ.
Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников. осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.
Налоговая декларация, налогоплательщиками на основе патента в налоговые органы не представляется.
Глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)"
Порядок установления ЕНВД ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. 346.26 НК РФ Налогоплательщики Организации Индивидуальные предприниматели 346.28 НК РФ Налоги, которые заменяет ЕНВД
- налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)
- налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
346.26 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.. Обязательные виды учета и отчетности 1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам
2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов
3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности 346.26 НК РФ Раздельный учет Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.
Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения 346.26 НК РФ Объект налогообложения и налоговая база Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно. 346.29 НК РФ Налоговый период Квартал 346.30 НК РФ Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода 346.31 НК РФ Порядок и сроки уплаты налога Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,
- страховых взносовв виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Cумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
ЕСХН
Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:
1) Организации и индивидуальные предприниматели:
- производящие сельскохозяйственную продукцию;
- осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);
- реализующие эту продукцию.
- Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от их общего дохода.
2) Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля их доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.
3) Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год доля их дохода от реализации их уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70%;
- они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
4) Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за предшествующий год не превышает 300 человек;
- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за предшествующий год составляет не менее 70%;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе перейти на уплату ЕСХН – см. ст. 346.2 НК РФ.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
· организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
· казенные, бюджетные и автономные учреждения.
ПРИМЕЧАНИЕ. К сельскохозяйственной продукции в целях налогобложения относятся:
· продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,
· продукция животноводства в т.ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб др. биологических ресурсов.
Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из с/х сырья собственного производства устанавливается Правительством РФ.