(в ред. от 20.06.2016, протокол № 22)
Общие положения
(в ред. от 20.06.2016, протокол № 22)
2.61. Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В обязанности руководства аудируемого лица, в частности, входит:
а) разработка учетной политики и ее раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
б) подготовка или изменение первичной документации либо исходных данных в электронной или иной форме, подтверждающих факты хозяйственной жизни;
в) создание или изменение учетных записей.
2.62. Оказание аудируемому лицу услуг, связанных с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводит к возникновению угрозы самоконтроля, если аудиторская организация впоследствии проводит аудит указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.63. Вместе с тем процесс аудита предполагает общение аудиторской организации с руководством аудируемого лица, которое может быть связано:
а) с применением стандартов бухгалтерского учета, учетной политики, требований к раскрытию информации;
б) с организацией и осуществлением надлежащего контроля, со способами, применяемыми при определении величины активов и обязательств аудируемого лица;
в) с предлагаемыми корректировками учетных записей.
Такое общение считается обычной частью аудита и, как правило, не создает угроз независимости при условии, что аудируемое лицо несет ответственность за принятие решений в отношении учетных записей и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.64. Аудируемое лицо может запросить у аудиторской организации предоставление технической поддержки, например, при решении вопросов, связанных со сверкой счетов, в связи с анализом или накапливанием информации для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, аудируемому лицу могут потребоваться консультации по таким вопросам, как трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности из одной системы учетных принципов в другую (например, для соблюдения учетной политики группы, для перехода к другим принципам составления отчетности (МСФО, др.). Такие услуги, как правило, не создают угроз независимости при условии, что аудиторская организация не принимает на себя ответственность за действия руководства аудируемого лица.
Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
(в ред. от 20.06.2016, протокол № 22)
2.65. Аудиторская организация может предоставлять услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемому лицу, которое не является общественно значимым хозяйствующим субъектом, если такие услуги имеют формальный или сугубо технический характер, и при условии, что возникшая угроза самоконтроля снижена до приемлемого уровня.
Оказание услуг, имеющих формальный или сугубо технический характер, практически не требует от аудитора применения профессионального суждения. Примерами таких услуг являются, в частности:
а) составление расчета заработной платы и отчетов на основании предоставленных аудируемым лицом данных для последующего осуществления выплат или утверждения аудируемым лицом;
б) отражение в регистрах бухгалтерского учета повторяющихся фактов хозяйственной жизни, суммы по которым можно легко определить из первичной документации или исходных данных (например, из счетов за коммунальные услуги), а корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по которым определило само аудируемое лицо;
в) отражение хозяйственной операции, по которой аудируемое лицо уже определило сумму, подлежащую отражению, даже если эта операция носит в значительной степени субъективный характер;
г) расчет суммы амортизационных отчислений по основным средствам, когда аудируемое лицо самостоятельно определяет в отношении этих объектов учетную политику, срок полезного использования и ликвидационную стоимость;
д) составление оборотно-сальдовых ведомостей по составленным аудируемым лицом учетным записям;
е) составление бухгалтерской (финансовой) отчетности путем технического переноса данных из утвержденных аудируемым лицом регистров бухгалтерского учета и подготовка соответствующих пояснений к отчетности на основе утвержденных аудируемым лицом записей.
В каждом случае значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
а) предоставление услуг лицом, не являющимся участником аудиторской группы;
б) привлечение лица из руководящего состава аудиторской организации с соответствующим опытом, не являющегося участником аудиторской группы, для проверки выполненной работы в случае, если указанные услуги предоставляются участником аудиторской группы.
Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
(в ред. от 20.06.2016, протокол № 22)
2.66. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом, в частности, услуги по формированию платежных ведомостей, по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, либо подготовке бухгалтерской информации, формирующей основу указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.67. Как исключение из пункта 2.66 аудиторская организация может предоставлять услуги, связанные с бухгалтерским учетом, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая услуги по формированию платежных ведомостей, по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности или иной бухгалтерской информации, носящие формальный или технический характер, для подразделений или связанных сторон аудируемого лица, являющегося общественно значимым хозяйствующим субъектом, если работники аудиторской организации, предоставляющие такие услуги, не входят в состав аудиторской группы, а также:
а) такие подразделения, или связанные стороны, которым предоставляется данная услуга, совокупно не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение;
б) услуги имеют отношение к вопросам, которые в совокупности являются не существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности такого подразделения или связанной стороны.
Чрезвычайные ситуации. - Исключен (20.06.2016, протокол № 22).
2.68. Исключен (20.06.2016, протокол № 22).
Оценочная деятельность
Общие положения
2.69. Оказание услуг по оценке для аудируемого лица может создавать угрозу самоконтроля. Наличие и значимость любой угрозы зависит от следующих факторов:
а) будет ли оценка существенно влиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
б) степень вовлеченности самого аудируемого лица в процесс определения и утверждения методов и способов оценки и иных значимых вопросов, требующих профессионального суждения;
в) наличие установленных методов и способов оценки и профессиональных методик;
г) степень субъективности, присущей объекту оценки (в случае оценки на основе стандартных методов и способов);
д) надежность и доступность исходной информации;
е) степень зависимости оценки от будущих событий, создающих значительные колебания значений диапазона;
ё) полнота и ясность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
а) проведение третьим лицом, не принимавшим участие в проведенной оценке, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы по аудиту или оценке;
б) запрет на участие работников, оказывавших такие услуги, в выполнении задания по аудиту.
2.70. В случае, когда от аудиторской организации требуется осуществление оценки, чтобы содействовать аудируемому лицу в расчете налоговых обязательств в целях налоговой отчетности или налогового планирования, и результаты оценки не будут иметь прямого влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны применяться положения пункта 2.82 Правил независимости.
Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.71. В случае, когда аудируемое лицо не является общественно значимым хозяйствующим субъектом и оценка оказывает существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, и при этом оценка подразумевает применение в значительной степени субъективного суждения, никакие меры предосторожности не смогут свести возникшую угрозу самоконтроля до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна оказывать такие услуги по оценке аудируемому лицу.
Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.72. Аудиторская организация не должна оказывать услуги по оценке аудируемому лицу, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом, если оценка может оказать существенное влияние (по отдельности или в совокупности) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.