Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных

карт и иных платежных документов. Объектом преступления,

предусмотренного ст. 187 УК РФ, являются общественные от-

ношения, обеспечивающие нормальное функционирование де-

нежно-кредитной системы государства.

Предмет преступления — кредитные или расчетные карты, а

также иные платежные документы, не являющиеся ценными

бумагами. По материалу, из которого изготовлены карты, они

подразделяются на бумажные (картонные), пластиковые (полу-

чившие в настоящее время повсеместное распространение) и

металлические. По способу записи информации на карту: гра-

фическая запись, эмбоссирование, штрих-кодирование, коди-

ровка на магнитной полосе, чип, лазерная запись (оптические

карты). По общему назначению: идентификационные, инфор-

мационные, для финансовых операций (расчетов). По эмитен-

там: банковские (универсальные) карты, выпускаемые банка-

ми и финансовыми компаниями; частные карты, выпускаемые

коммерческими компаниями для расчетов в торговой и сервис-

ной сети данной компании. По категории клиентуры, на кото-

рую ориентируется эмитент в международных платежных сис-

темах: обычная карточка, серебряная карточка, золотая карточ-

ка и электронная карточка. В зависимости от того, на каких

условиях обслуживается карточный счет держателя карточки, а

именно в зависимости от платежной (расчетной) схемы, — на

кредитные, расчетные и дебетные.

Таким образом, кредитная карта — это платежно-расчет-

ный документ, являющийся инструментом безналичных расче-

тов и средством получения кредита.

Иные платежные документы, не являющиеся ценными бума-

гами, — это документы, позволяющие произвести как налич-

ные, так и безналичные расчеты. Это платежные поручения,

авизо, аккредитивы, банковские тратты и иные документы,

предусмотренные законом, установленные в соответствии с

ним банковскими правилами и применяемыми в банковской

практике обычаями делового оборота.

Для квалификации действий по ст. 187 УК РФ названные

платежные документы должны обладать теми же признаками,

что и предмет преступления, предусмотренный ст. 186 УК РФ,

т. е. они должны находиться в обращении и иметь разительное

сходство с настоящими.

С объективной стороны преступление состоит из двух аль-

тернативных действий: изготовление или сбыт поддельных кре-

дитных либо расчетных карт, а также иных платежных доку-

ментов, не являющихся ценными бумагами.

Изготовление, так же как и в составе преступления, преду-

смотренного ст. 186 УК РФ, может быть полным или частичным.

Способы изготовления поддельных документов весьма различ-

ны и во многом определяются специфическими особенностями

кредитных или расчетных карт либо иных платежных докумен-

тов. Это, например, изменение информации, имеющейся на

магнитном носителе. Магнитная запись является одним из спо-

собов нанесения информации на магнитные карты, но на сего-

дняшний день она не обеспечивает, в отличие, например, от чи-

па (микросхемы) должного уровня защиты, а потому является

одним из наиболее уязвимых мест кредитной карточки. Не ме-

нее распространенными способами подделки является измене-

ние графической записи на карте, ≪выглаживание≫ пластмассы,

если запись информации выполнена путем эмбоссирования

(выдавливания), подделки подписи держателя карты.

Способ подделки указанных документов на квалификацию

содеянного влияния не оказывает.

Сбыт означает выпуск в обращение поддельных кредитных

или расчетных карт либо иных платежных документов, не яв-__ляющихся ценными бумагами; использование как средства по-

лучения кредита, оплаты товаров или услуг, дарения, мены

и т. д.

Состав преступления — формальный, а потому преступление

в зависимости от объективной стороны следует считать окон-

ченным либо с момента изготовления, либо с момента сбыта хо-

тя бы одной кредитной карты или платежного документа.

Субъективная сторона преступления — прямой умысел. Лицо

сознает, что изготавливает или сбывает поддельные кредитные

или расчетные карты либо иные платежные документы, не яв-

ляющиеся ценными бумагами, и желает этого. Обязательным

признаком субъективной стороны преступления в форме изго-

товления указанных документов является также цель сбыта.

Субъект преступления — любое вменяемое лицо, достигшее

16-летнего возраста. Уголовной ответственности за сбыт подле-

жат при этом лица, не только их изготовившие, но и получив-

шие их от иных лиц.

Часть 2 ст. 187 УК РФ предусматривает ответственность за

изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных

карт и иных платежных документов, совершенные организо-

ванной группой. Организованной группой признается устойчивая

группа из двух или более лиц, специально объединившихся для

занятия преступной деятельностью.

В случаях присвоения средств по поддельным платежным

документам и причинения этим имущественного вреда собст-

веннику содеянное должно дополнительно квалифицироваться

как хищение.__

6. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

Объектом преступления, пре-

дусмотренного ст. 194 УК РФ, являются общественные отно-

шения, возникающие в сфере финансовой деятельности госу-

дарства.

Предмет преступления — таможенные платежи, взимаемые

таможенными органами с организации или физического лица.

Согласно Таможенному кодексу РФ к таможенным плате-

жам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная тамо-

женная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взи-

маемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; та-

моженные сборы. Порядок, сроки уплаты таможенных по-

шлин, налогов, их исчисление регулируются разд. 111 ТмК РФ.

Объективная сторона преступления характеризуется уклоне-

нием организации или физического лица от уплаты таможен-

ных платежей в крупном размере.

Уклонение могут в данном случае составлять следующие дей-

ствия: заявление в таможенной декларации и иных документах,

необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений

о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране

происхождения товаров и транспортных средств или заявление

иных недостоверных сведений, дающих основание для освобо-

ждения от таможенных платежей или занижения их размера;

представление таможенному органу России документов, содер-

жащих недостоверные сведения, дающих право на возврат уп-

лаченных таможенных платежей, получение выплат и иных

возмещений или их невозвращение либо возвращение не в пол-

ном объеме; нарушение сроков уплаты таможенных платежей,

т. е. неуплата таможенных платежей в установленные сроки.

Иными словами, уклонение от уплаты таможенных плате-

жей может выражаться либо в действиях, направленных на не-

правомерное освобождение от таможенных платежей или их за-

нижение, либо в действиях, направленных на возврат уплачен-

ных платежей, получение выплат и иных возмещений, либо на

их невозвращение без надлежащих оснований, либо собственно

в неуплате платежей в установленные сроки.

Действия, направленные на неправомерное освобождение от

таможенных платежей или их занижение, предполагают заявле-

ние в таможенной декларации и иных необходимых документах

недостоверных сведений о таможенном режиме, стоимости ли-

бо стране происхождения товаров и транспортных средств или

заявление иных недостоверных сведений, дающих основание

для освобождения от таможенных платежей или занижения их

размера.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и

таможенных сборов является определяемая в соответствии с За-

коном РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 ≪О таможенном тарифе≫,

таможенная стоимость товаров и транспортных средств и (или)

их количество. Таможенная стоимость товаров определяется

декларантом согласно методам определения таможенной стои-

мости, установленным законодательством Российской Федера-

ции, и заявляется в таможенный орган при декларировании то-

варов. При этом заявляемая декларантом таможенная стои-

мость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к

ее определению, согласно ст. 323 Закона о таможенном тарифе

должны основываться на достоверной и документально под-

твержденной информации.

К иным документам, необходимым для таможенных целей,

точнее, в целях подтверждения достоверности заявляемых в

декларации сведений, относятся транспортные, товаросопрово-

дительные, а также иные документы, необходимые для произ-

водства таможенного оформления и проведения таможенного

контроля.

Под иными недостоверными сведениями понимаются любые

сведения, дающие основания для освобождения от таможенных

платежей или уменьшения их размера. Прежде всего это сведе-

ния о наименовании и коде товаров по товарной номенклатуре

внешнеэкономической деятельности; сведения о сроках непре-

рывного временного пребывания в иностранных государствах;

сведения о работе лица на российском судне заграничного пла-

вания; сведения о работе лица в качестве члена экипажа рос-

сийского воздушного судна, выполнявшего регулярные полеты

за границу, и некоторые другие.

Действия, направленные на возврат уплаченных таможенных

платежей, — это представление таможенному органу докумен-

тов, содержащих недостоверные сведения, дающие право на

возврат уплаченных таможенных платежей. Возврат уплачен-

ных взысканных сумм платежей производится таможенными

органами в случаях: неправильного исчисления сумм таможен-

ных платежей, в том числе в связи с корректировкой таможен-

ной стоимости; взыскания ранее таможенными органами пла-

тежей в соответствии с таможенным режимом.

Нарушение сроков уплаты таможенных платежей — это не-

уплата таможенных платежей в установленные ст. 329 ТмК РФ

сроки.

Уголовная ответственность по ст. 194 УК РФ наступает при

условии уклонения от уплаты таможенных платежей в крупном

размере, под которым согласно примечанию к анализируемой

статье понимается уклонение, при котором стоимость неупла-

ченных таможенных платежей превышает 500 тыс. руб.

Преступление считается оконченным с момента: 1) когда ви-

новный обманным путем получил полное или частичное осво-

бождение от платы таможенных платежей; 2) возврата тамо-

женных платежей; 3) неуплаты таможенных платежей в уста-

новленные сроки.

Субъективная сторона преступления характеризуется только

прямым умыслом. Лицо сознает общественно опасный характер

своих действий и желает их осуществления.

Субъект преступления — лицо, являющееся плательщиком

таможенных платежей. Согласно ст. 320 ТмК РФ это декларант.

Если декларирование производится таможенным брокером

(представителем), то ответственным за уплату таможенных по-

шлин, налогов является в соответствии с п. 2 ст. 144 ТмК РФ

брокер.

Часть 2 ст. 194 УК РФ предусматривает ответственность за

квалифицированный состав уклонения от уплаты таможенных

платежей: совершение его группой лиц по предварительному

сговору; в особо крупном размере. Уклонение от уплаты тамо-

женных платежей признается совершенным в особо крупном раз-

мере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превы-

шает 1,5 млн руб.__

7. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Объектом данного преступления (ст. 198 УК РФ) являют-

ся общественные отношения, складывающиеся в области фи-

нансовой деятельности государства по поводу формирования

бюджета от сбора налогов и (или) сборов с физических лиц.

Предмет преступления составляют суммы налогов и сборов,

уплата которых обязательна для физических лиц, это могут

быть суммы любых неуплаченных налогов или сборов, взимае-

мых с физических лиц (ст. 13—15 НК РФ). Налоговое законо-

дательство разграничивает понятия ≪налог≫ и ≪сбор≫. Под нало-

гом в соответствии со ст. 8 НК РФ следует понимать обяза-

тельный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадле-

жащих им на праве собственности, хозяйственного ведения

или оперативного управления денежных средств в целях фи-

нансового обеспечения деятельности государства и (или) муни-

ципальных образований; под сбором — обязательный взнос,

взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого

является одним из условий совершения в отношении платель-

щиков сборов государственными органами, органами местного

самоуправления, иными уполномоченными органами и долж-

ностными лицами юридически значимых действий, включая

предоставление определенных прав или выдачу разрешений

(лицензий).__

Объективная сторона преступления выражается в двух фор-

мах:

1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физическо-

го лица путем непредставления налоговой декларации или

иных документов, представление которых в соответствии с за-

конодательством Российской Федерации о налогах и сборах яв-

ляется обязательным, совершенное в крупном размере;

2) уклонение физического лица от уплаты налогов и (или)

сборов путем включения в налоговую декларацию или иные до-

кументы, представление которых в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации о налогах и сборах является

обязательным, заведомо ложных сведений, совершенное в

крупном размере. Обе формы могут присутствовать в действиях

виновного одновременно.

Под уклонением понимается невыполнение налогоплатель-

щиками — физическими лицами определенных норм налогово-

го законодательства, выраженное как в действии, так и в без-

действии.

Налогоплательщиками налогов и (или) сборов с физических лиц

признаются физические лица, являющиеся налоговыми рези-

дентами Российской Федерации, а также физические лица, по-

лучающие доходы от источников в России, не являющиеся на-

логовыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК

РФ). Физические лица, подлежащие налогообложению, обяза-

ны вести учет получаемых ими в течение календарного года до-

ходов и произведенных расходов, представлять в предусмотрен-

ных законом случаях налоговым органам декларацию о доходах

и расходах по форме, установленной Федеральной налоговой

службой, а также другие документы и сведения, подтверждаю-

щие достоверность указанных в декларации данных, способст-

вующие исчислению суммы налога.

Налоговая декларация является основополагающим докумен-

том в налоговой отчетности. В соответствии со ст. 80 НК РФ

это письменное заявление налогоплательщика об объектах на-

логообложения, о полученных доходах и произведенных расхо-

дах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льго-

тах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла-

тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нало-

гоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательст-

вом о налогах и сборах. В тех случаях, когда обязанность по ис-

числению суммы налога возлагается на налогового агента или

налоговый орган, обязанность представлять декларацию на на-

логоплательщика не возлагается.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по

месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогово-

го агента) по установленной форме на бумажном носителе или

в электронном виде в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации и может быть представлена налогоплатель-

щиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый

орган лично или через представителя, направлена в виде почто-

вого отправления с описью вложения или передана по телеком-

муникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой

декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить

отметку о принятии и дату представления на копии налоговой

декларации.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им дек-

ларации неотражения или неполного отражения сведений,

ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогопла-

тельщик обязан внести дополнения и изменения в налоговую

декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее пред-

ставления считается дата отправки почтового отправления с

описью вложения. При передаче налоговой декларации по те-

лекоммуникационным каналам связи днем ее представления

считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электрон-

ном виде определяется Министерством финансов РФ.

Объектом налогообложения является совокупный доход, по-

лученный в календарном году. Датой получения дохода в ка-

лендарном году является дата выплаты дохода физическому ли-

цу либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата

передачи лицу дохода в натуральной форме, а также день опла-

ты налогоплательщиком процентов по полученным заемным

средствам, приобретения товаров — при получении доходов в

виде материальной выгоды. У физических лиц, имеющих по-

стоянное место жительства в Российской Федерации, учитыва-

ются доходы от источников в России и за ее пределами, а у фи-

зических лиц, не имеющих постоянного места жительства в

Российской Федерации, — только от источников в России. При__ налогообложении учитывается совокупный доход, полученный

как в денежной (в валюте Российской Федерации или ино-

странной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в

виде материальной выгоды. Размер подлежащего обложению

совокупного годового дохода определяется с учетом льгот и вы-

четов, установленных ст. 218—221 НК РФ. Налоговое законо-

дательство налагает на граждан, подлежащих налогообложе-

нию, обязанность в установленных законодательством случаях

вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложе-

ния, исчислять сумму налога, подлежащую оплате (подп. 3 п. 1

ст. 23, ст. 54 НК РФ).

В соответствии со ст. 229 НК РФ представить декларацию о

фактически полученных в течение отчетного года доходов и

произведенных расходов налогоплательщики должны не позд-

нее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Обязанность подачи декларации Налоговый кодекс РФ на-

лагает на следующие категории физических лиц:

— зарегистрированных в установленном действующим зако-

нодательством порядке и осуществляющих предприниматель-

скую деятельность без образования юридического лица; част-

ных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практи-

кой, — по суммам, полученным от такой деятельности (ст. 227);

— не являющихся налоговыми агентами, но получающих

вознаграждение на основе заключенных договоров граждан-

ско-правового характера, включая доходы по договорам найма

или договорам аренды любого имущества, а также от продажи

имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственно-

сти;

— налоговых резидентов Российской Федерации, получаю-

щих доходы из источников, находящихся за пределами Рос-

сии, — исходя из сумм таких доходов;

— получающих другие доходы, при получении которых не

был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм та-

ких доходов;

— получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами

лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр

(в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя

из сумм таких выигрышей (ст. 228).

Непредставление декларации о доходах, а равно иных доку-

ментов, представление которых в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации о налогах и сборах является

обязательным, предполагает бездействие, т. е. невыполнение

лицом, на которое возложена обязанность представить декла-

рацию (иные документы), данной обязанности, следствием че-

го явилась неуплата налога и (или) сбора. Вместе с тем сама

по себе неподача декларации о доходах (иных документов),

даже при наличии обязанности по ее подаче, не образует

оконченного преступления, а нередко не является даже поку-

шением, поскольку обязательным условием для привлечения к

уголовной ответственности должно быть уклонение от факти-

ческой уплаты налогов в крупном размере. Таким образом,

уголовная ответственность наступает не за сам факт неподачи

декларации о доходах (иных документов), а за уклонение от

уплаты налогов и (или) сборов, которое применительно к рас-

сматриваемой форме заключается в умышленной неподаче

декларации (иных документов) в установленный срок и в по-

следующей неуплате налога.

Включение в декларацию или иные документы, представление

которых в соответствии с законодательством Российской Феде-

рации о налогах и сборах является обязательным, заведомо

ложных сведений, совершенное в крупном размере, заключает-

ся либо в умышленном занижении получаемых доходов, либо в

преувеличении расходов, либо в указании вымышленных, а не ис-

тинных источников доходов, в умышленных ошибках при рас-

чете размера налога и (или) сбора, в указании несуществующих

оснований для льготного налогообложения или для освобожде-

ния от уплаты налога и (или) сбора, т. е. умышленном указании

в декларации или иных документах любых не соответствующих

действительности сведений о размерах доходов и расходов, а

также об источниках доходов.

Крупный размер как при первой, так и при второй форме —

это согласно примечанию к ст. 198 УК РФ сумма налогов и

(или) сборов, составляющая за период в пределах трех финан-

совых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля

неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подле-

жащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю-

щая 300 тыс. руб.

Понятие доходов и расходов дано в п. 3 постановления Пле-

нума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 ≪О некоторых

вопросах применения судами Российской Федерации уголовно-

го законодательства об ответственности за уклонение от уплаты

налогов≫.__

Доходы — это совокупный (общий) доход, полученный фи-

зическим лицом в календарном году как в денежной форме

(в валюте Российской Федерации или иностранной валюте),

так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной

выгоды, без уменьшений на сумму произведенных расходов.

Расходы — это понесенные физическим лицом затраты, вле-

кущие в предусмотренных налоговым законодательством случа-

ях уменьшение налогооблагаемой базы.

При этом, поскольку налогообложению подлежат доходы,

полученные физическим лицом в связи с осуществлением им

любых видов предпринимательской деятельности, действия ви-

новного, занимающегося предпринимательской деятельностью

без регистрации или без специального разрешения либо с нару-

шением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты

налога с доходов, полученных в результате такой деятельности,

надлежит согласно п. 4 вышеназванного постановления Плену-

ма Верховного Суда РФ квалифицировать по совокупности

преступлений, предусмотренных соответствующими частями

ст. 171 и 198 УК РФ.

Согласно п. 5 вышеупомянутого постановления Пленума

Верховного Суда РФ преступление, предусмотренное ст. 198

УК РФ, следует считать оконченным с момента фактической не-

уплаты налога за соответствующий период в срок, установлен-

ный налоговым законодательством. Представление неверной

декларации может образовывать стадию покушения на рассмат-

риваемое преступление, при наличии намерения уклониться от

уплаты налога по истечении установленного для ее подачи пре-

дельного срока.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым

умыслом. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налога в

крупном размере, и желает этого.

Субъект преступления — специальный. Им может быть

только физическое лицо (гражданин Российской Федерации,

иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее

16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и

обязанное представлять декларацию о доходах и расходах в ор-

ганы государственной налоговой службы.

Действия должностных лиц органов государственной власти

и органов местного самоуправления, умышленно содействовав-

ших уклонению от уплаты налогов гражданином, надлежит

квалифицировать как соучастие в совершении преступления,

т. е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 198 УК РФ,

а если при этом они действовали из корыстной или иной лич-

ной заинтересованности — то и по соответствующим статьям

УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение

преступлений против интересов государственной службы и

службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292

УК РФ).

Часть 2 ст. 198 УК РФ предусматривает квалифицирован-

ный состав преступления. Квалифицирующим признаком явля-

ется совершение преступления в особо крупном размере.

Особо крупный размер — это сумма налогов и (или) сборов,

составляющая за период в пределах трех финансовых лет под-

ряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных

налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате

сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.