Оценка страховых продуктов на предмет наличия значительного страхового риска может привести к существенному снижению цифр по позиции "полученные премии". Оценка договора страхования по справедливой стоимости делает отчетность страховых организаций более прозрачной и позволяет сравнивать финансовые показатели их деятельности с другими отраслями. В то же время она становится более последовательной, так как начиная с 2007 г. финансовые инструменты в активе и страховые обязательства в пассиве отражаются, базируясь на единых принципах. В частности, МСФО (IFRS) 4 требует:
- раскрытия информации, отраженной в финансовой отчетности страховщика по заключенным договорам страхования;
- раскрытия сроков и факторов неопределенности, связанных с движением денежных средств от договоров страхования;
- усовершенствования практики учета страховщиками договоров страхования
Следует помнить то обстоятельство, что в бухгалтерском учете ведение договоров страхования до исполнения обязанностей по нему не регистрируется: введенные в действие, но не исполненные договоры для бухгалтера как будто бы не существуют. Такие обязательства для целей бухгалтерского учета классифицируются в виде условных обязательств. Условное обязательство можно определить как обязательство, которое может возникнуть в будущем и возникновение которого характеризуется определенной вероятностью.
Для оценки чистых обязательств по договору страхования страховщики вправе использовать "текущие процентные ставки" для оценки обязательств в целях обеспечения более полного соответствия между ними и соответствующими активами, на стоимость которых влияют колебания процентных ставок. Данное положение введено в действие в ответ на высказывавшиеся опасения возможного несовпадения активов и обязательств по объемам и срокам. Компании имеют право корректировать свои обязательства для отражения будущей инвестиционной маржи, но только в том случае, если такие действия совершаются в рамках перехода на "повсеместно используемую" и "ориентированную на инвестора комплексную методику бухгалтерского учета"
Согласно МСФО (IFRS) 4 страховщики обязаны "раскрывать информацию, помогающую пользователям составить представление о прогнозируемом объеме, сроках и факторах неопределенности, связанных с будущим движением денежных средств", возникающим из договоров страхования.
Страховщики также согласно учетным директивам вправе использовать некую форму "теневого учета" позволяющую им скорректировать свои обязательства с учетом изменений, которые имели бы место в том случае, если бы нереализованный доход или убытки по ценным бумагам были бы реализованы. Изменения обязательств могут учитываться в составе собственных средств одновременно с отражением нереализованного инвестиционного дохода или убытков.
Страховщик на каждую отчетную дату оценивает достаточность страховых обязательств в своей отчетности, используя для этого расчетные значения движения денежных средств по договорам страхования. Если оценка показывает, что балансовая стоимость его страховых обязательств (за вычетом соответствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов) недостаточна в контексте расчетных показателей движения денежных средств, выявленная недостача полностью отражается в отчете о прибылях и убытках.
Если учетная политика страховщика не требует обязательного применения теста достаточности страховых обязательств, страховщик обязан определить балансовую стоимость соответствующих обязательств, в отношении которых учетная политика страховщика не предусматривает обязательной оценки достаточности страховых обязательств за вычетом соответствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов, например, приобретенных при объединении бизнеса. В случае, когда указанная сумма меньше балансовой стоимости, страховщик также отражает всю выявленную разницу в отчете о прибылях и убытках и уменьшает балансовую стоимость соответствующих отложенных аквизиционных расходов либо увеличивает балансовую стоимость соответствующих страховых обязательств.
В нормативных документах установлен порядок расчета соотношения активов и принятых на себя обязательств. В соответствии с Приказом Минфина России от 02.11.2001 N 90н "Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств" под нормативным соотношением между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами понимается величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей, уменьшенной на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.
Обязательства страховщика условно можно разделить на оцениваемые и начисляемые. Оцениваемые обязательства характеризуются тем, что в момент их возникновения сумма, подлежащая возмещению, не известна и определяется только приближенно-расчетным методом. Количественное выражение данного обязательства может быть определено только в результате оценки операций, выполненных для поддержания работоспособности объектов в течение гарантийного срока. Существуют и так называемые начисляемые обязательства, сумма которых заранее неизвестна.