Среди нелинейных методов преобладают именно методы ускоренной амортизации – метод уменьшаемого остатка и прямой метод суммы чисел лет, которые позволяют обеспечить ускоренное перенесение стоимости основных средств в виде амортизации на стоимость готовой продукции (работ, услуг), значительно увеличить размеры амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств, сократив их в последующем.
Отметим, что отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения процесса обновления основных средств, включения в первые годы их эксплуатации максимальной части амортизируемой стоимости объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, в затраты на производство (расходы на реализацию), организации могут применять методы ускоренного начисления амортизации.
Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 42 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, при расчете амортизации указанным методом определяется расчетный коэффициент. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.
Пример 3
Рассмотрим расчет амортизационных отчислений по прямому методу суммы чисел лет, используя исходные данные примера 1.
Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, сумма чисел лет составит 15. Расчет суммы чисел лет может производиться 2 способами, дающими одинаковый результат:
– сложением суммы чисел лет срока полезного использования: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет;
– с применением формулы, содержащейся в п. 42 Инструкции № 37/18/6: 5 × × (5 + 1) / 2 = 15 лет.
Расчетный коэффициент для каждого года составит:
– 1-й год: 5 / 15;
– 2-й год: 4 / 15;
– 3-й год: 3 / 15;
– 4-й год: 2 / 15;
– 5-й год: 1 / 15.
Исходя из первоначальной стоимости 150 млн. руб.:
– в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5 / 15, что составит 50 млн. руб.;
– во 2-й год – 4 / 15, или 40 млн. руб.;
– в 3-й год – 3 / 15, или 30 млн. руб.;
– в 4-й год – 2 / 15, или 20 млн. руб.;
– в 5-й год – 1 / 15, или 10 млн. руб.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).
При методе уменьшаемого остатка норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, увеличивается на коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза, принятый организацией. При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше.
Пример 4
Произведем расчет амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остат-ка, используя исходные данные примера 1 и принимая во внимание решение органи-зации о применении коэффициента ускорения, равного 2.
Годовая норма амортизационных отчислений составит 40 % (20 % × 2).
Исходя из первоначальной стоимости 150 млн. руб.:
– в 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн. руб. (150 млн. руб. × 40 %);
– во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между перво-начальной стоимостью объекта (150 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й год эксплуатации (60 млн. руб.), и составит 36 млн. руб. ((150 – 60) × 40 %);
– в 3-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й и 2-й годы эксплуатации, и составит 21,6 млн. руб. ((150 – 60 – 36) × 40 %);
– в 4-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1–3-й годы эксплуатации, и составит 12,96 млн. руб. ((150 – 60 – 36 – 21,6) × 40 %);
– в 5-й (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1–4-й годы эксплуатации, и составит 19,44 млн. руб. (150 – 60 – 36 – – 21,6 – 12,96).
С 1 января 2012 г. Инструкцией № 37/18/6 в рамках нелинейного способа начисления амортизации введен еще один метод – обратный метод суммы чисел лет.
Этот метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого –разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличеннаяна 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Таким образом, годовую сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:
где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений;
АС – амортизируемая стоимость основных средств;
Спи – срок полезного использования объекта основных средств;
Сопи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.
Пример 5
Произведем расчет амортизационных отчислений обратным методом суммы чисел, используя исходные данные примера 1.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (см. пример 3).
Расчетный коэффициент для каждого года составит:
– 1-й год – 1 / 15;
– 2-й год – 2 / 15;
– 3-й год – 3 / 15;
– 4-й год – 4 / 15;
– 5-й год – 5 / 15.
Амортизация указанного объекта будет начислена следующим образом:
– в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 1 / 15, что составит 10 млн. руб.;
– во 2-й год – 2 / 15, или 20 млн. руб.;
– в 3-й год – 3 / 15, или 30 млн. руб.;
– в 4-й год – 4 / 15, или 40 млн. руб.;
– в 5-й год – 5 / 15, или 50 млн. руб.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн. руб. (10 + 20 + 30 + 40 + 50).
По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы.
Теперь в таблице обобщим распределения сумм начисленной амортизации в течение срока полезного использования, рассмотренные в примерах 1, 3, 4, 5.
(млн. руб.)
Как видим, при одинаковой общей сумме начисленной амортизации (150 млн. руб.) за весь срок полезного использования сумма амортизации, начисленной в каждом году, существенно различается в зависимости от примененных способов и методов начисления амортизации.