Основными факторами, влияющими на изменение прибыли от продаж, являются:
- изменение объема продаж;
- изменение структуры продаж;
- изменение уровня затрат, включаемых в себестоимость продукции;
- изменение условно-постоянных расходов (т.е. административных и коммерческих);
- изменение цен на используемые ресурсы;
- изменение цен на реализуемую продукцию.
Рассмотрим методику расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж при расчете неполной себестоимости и отнесении управленческих расходов непосредственно на финансовый результат.
1. Совместное влияние факторов изменения объема и структуры продаж определяется как разница между базисной валовой прибылью, пересчитанной на фактический объем и структуру продаж, и базисной валовой прибылью. Пересчет производится по всем видам продукции путем умножения базисной валовой прибыли на единицу продукции на количество соответствующих видов продукции, выпущенных в отчетном периоде, и сложении полученных результатов.
2. Для расчета влияния изменения только объема продаж базисную валовую прибыль следует умножить на прирост индекса изменения физического объема продаж (объема продаж в сопоставимых ценах). В качестве сопоставимых цен берутся цены базисного периода.
3. Влияние изменения фактора структуры продаж можно найти, если из совместного влияния объема и структуры продаж вычесть влияние только объема продаж. Влияние этого фактора является следствием изменения соотношения в объеме продаж продукции с разной рентабельностью. При увеличении средней рентабельности изделия прибыль увеличивается
4. Влияние изменения уровня затрат, т.е. себестоимости продукции, определяется как разница между фактической себестоимостью отчетного периода в базисных ценах на потребляемые ресурсы и базисной себестоимостью, пересчитанной на объем и структуру реализуемой продукции отчетного периода. На отклонение уровня затрат влияют внедренные инновации, экономия ресурсов в результате снижения брака, излишних отходов и тому подобных потерь. Влияет обратно пропорционально.
5. Влияние изменения условно-постоянных расходов (коммерческие и управленческие) находят путем сопоставления этих расходов за отчетный и базисный периоды. Анализ проводится по конкретным статьям этих расходов. Снижение их может быть связано с рациональностью организации управления предприятием, снижением излишних затрат на общехозяйственные нужды, дорогостоящую рекламу, консультационные и маркетинговые услуги. В то же время эти расходы могут увеличиваться из-за роста инфляции, увеличения налогов, относимых на общехозяйственные расходы (на рекламу отменили, на имущество оставили), роста затрат, связанных с транспортировкой продукции.
6. Влияние изменения цен на потребляемые ресурсы рассчитывается по данным бухгалтерского и статистического учета об изменениях цен. При увеличении цен на энергоресурсы, материалы и другие используемые ценности растет себестоимость продукции и снижается прибыль от продаж, и наоборот.
7. Влияние изменения цен на реализуемую продукцию - это разница между выручкой нетто от продаж в фактических ценах отчетного периода и выручкой нетто от продаж отчетного периода в базисных ценах.
Проведение анализа прибыли от продаж по факторам важно для выявления качества полученной прибыли, то есть за счет каких факторов она получена (увеличилась прибыль). Качество прибыли обеспечивается ее ростом за счет увеличения объема продукции, улучшения ее структуры и снижения затрат, относимых на себестоимость продукции и включаемых в коммерческие и управленческие расходы. Внутреннему пользователю ничего не стоит сделать соответствующие выводы.
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: определение понятия, регулирование, основные элементы и оценка влияния на показатели бухгалтерской отчетности.
Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Порядок оформления учетной политики организации.
Обязанность формирования учетной политики возложена на главного бухгалтера организации торговли или общепита. В тоже время, поскольку, согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, учетная политика должна оформляться приказом (распоряжением) этого руководителя.
Форма такого приказа (распоряжения) организациями разрабатывается самостоятельно исходя из действующей в них системы делопроизводства. Ниже в качестве примера приводится образец подобного приказа.
Пример 1
| Приказ № «Об учетной политике (название организации торговли или общественного питания) на 2005 год» | |||
| г. Москва | «31» декабря 2004 г. | ||
| На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов, а также в соответствии с Уставом организации | |||
| приказываю: | |||
| Утвердить Положение об Учетной политике по бухгалтерскому учету на 2005 год. Контроль за соблюдением положений Учетной политики (название организации торговли или общественного питания) возложить на главного бухгалтера организации (Ф.И.О.). | |||
| Генеральный директор | (подпись) | (Ф.И.О.) | |
Если утверждается учетная политика небольшой организации (на основании типовых положений, без дополнительных приложений), ее можно включить в текст самого приказа (распоряжения).
Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Это означает, что даже, если организация каждый год утверждает новую учетную политику, ее положения (особенно, в части применения методов отражения операций в бухгалтерском учете) все равно основываются на учетной политике предыдущего года. Однако это вовсе не значит, что учетную политику совсем нельзя изменять.
В пункте 6 ПБУ 1/98 приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации:
· при изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
· в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом применение нового способа предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
· если произошло существенное изменение условий деятельности предприятия. Изменение может быть связано с ее реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности или всей системы учета (к примеру, переход на упрощенную систему налогообложения).
Не считается изменением учетной политикиутверждение новых способов (методов) ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее.
Например, переход организации на способ оценки товаров в бухгалтерском учете по стоимости приобретения вместо их оценки по продажным ценам будет считаться изменением не всей учетной политики, а только отдельного ее метода. Не являются изменением учетной политики и различного рода дополнения, внесенные в нее в связи с появлением новых финансово-хозяйственных операций в деятельности организации. К примеру, в учетной политике организации отсутствовали положения, касающиеся учета заемных средств и обязательств. С появлением такого рода операций (получением кредита в банке или займа от другой организации) ей следует внести не изменения, а соответствующие дополнения в свою учетную политику по бухгалтерскому учету.
Изменение и дополнения в учетную политику должны оформляется в таком же порядке, как и сама учетная политика, то есть приказом или распоряжением руководителя предприятия.
Структура учетной политики по бухгалтерскому учету.
Законодательными и нормативными документами не регламентируется порядок составления учетной политики. Организациям дано право самим разрабатывать ее положения исходя из требований Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.
При этом существует ряд положений, наличие которых обязательно при утвержденииучетной политики по бухгалтерскому учету (пункт 5 ПБУ 1/98), а именно:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета;
· хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
· методы оценки активов и обязательств;
· правила документооборота;
· порядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в организации);
· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Структура учетной политики по бухгалтерскому учету также устанавливается самой организацией. Автором в качестве примера, предлагается следующий принцип ее построения:
1) организационные моменты учетной политики;
2) способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете;
3) прочие положения учетной политики.
Исходя из подобной структуры учетной политики по бухгалтерскому учету, рассмотрим подробнее процесс ее формирования. Попутно отметим, что все сказанное ниже относится как к организациям торговли, так и к организациям общественного питания. Если у организаций одной из данных отраслей существуют какие-либо особенности составления учетной политики, о них оговаривается отдельно.
Организационные моменты учетной политики.
Организационные моменты учетной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.).
33. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. (Альтернативный вариант)
Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой организации, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
При составлении учетной политики организации руководствуются законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, а также требованиями ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 60н, которое устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Однако каждая организация составляет учетную политику "самостоятельно исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности"
1. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя
2. Принятая учетная политика применяется организацией последовательно из года в год
3. Внесение изменений допускается в случаях, определенных действующим законодательством РФ4.
В учетной политике организации обязательно утверждаются:
1."рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2.формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3.порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
4.правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета".
5.Рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, составляемых в произвольной форме, а также разработанный график документооборота целесообразнее оформлять в виде приложений к приказу организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Далее организация должна отразить в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета.
1. Классификация и порядок признания организацией доходов При составлении этого раздела необходимо учитывать, что доходы организации, согласно внесенным в ПБУ 9/99 изменениям, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
2. Бухгалтерский учет основных средств Организации следует указать такие элементы учета основных средств, как:
порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;
порядок определения срока полезного использования и способ начисления амортизации по объектам основных средств;
порядок учета расходов на ремонт основных средств;
другие существенные моменты учета основных средств.
3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов Данный раздел учетной политики должен содержать элементы бухгалтерского учета материалов (сырья), товаров и готовой продукции.
34. Внереализационные доходы и расходы организации: состав и методика экономического анализа.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- курсовые разницы;
- суммы дооценки активов;
прочие внереализационные доходы.
Внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
Строки 120 "Прочие внереализационные доходы" и 130 "Прочие внереализационные расходы".
По строке "Прочие внереализационные доходы" отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.
По строке "Прочие внереализационные расходы" показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядкам; убыток от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от хищений материальных и иных ценностей, судебные издержки и т.п.