Цель – составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о ф/в, отраженной в ф/о аудируемого лица, установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения по фин вложениям, действующим в РФ, нормативным док-там.
Законодательство:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2) ГК РФ часть первая, вторая
3) НК РФ (часть вторая)
4) ФЗ «О рынке ценных бумаг», «О переводном и простом векселе», «Об АО», «Об ООО», «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»
5) ПБУ 19/02 «Учет ф/в», ПБУ 20/03 «Инф-я об участии в совместной деятельности»
6) Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и др.
Задачи:
1. Оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица. Вопросы:
· Кто несет ответственность за операции с ф/в
· Как организована передача инф-и из отдела цен бумаг в бухгалтерию
· Каким образом построено хранение цб в орг-и, порядок выдачи и принятия цб
· Утвержден ли порядок проведения инвентаризации ф/в
2. Проверить обоснованность отнесения активов к ф/в (связана с А1)
3. Получить док-ва для установления существования указанных в отчетности ф/в.
4. Проверить наличие прав аудируемого лица на объекты финансовых вложений.
5. Проверка правильности оценки финансовых вложений в рамках первоначальной стоимости, текущей рыночной оценки, стоимости при выбытии ф/в.
6. Проверить полноту отражения операций по финансовым вложениям в ф/о.
7. Формирование мнения о достоверности информации о финансовых вложениях в ф/о
Источники информации:
1. АЗ и Отчет аудитора за период предшествующий проверяемому.
2. Бухгалтерская отчетность за проверяемый период.
3. Приказ об учетной политике.
4. Главная книга или Оборотно-сальдовая ведомость.
5. Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58, 59, 55.3, 73.1.
6. Первичные документы.
1 группа – документы, на основании которых совершаются операции (учредительный договор, договор купли-продажи, договор займа, залога, простого товарищества).
2 группа – документы, на основании которых ведется учет ф/в (акт приема-передачи ценных бумаг, выписки банка, платежные поручения, расходно-кассовые ордера, инвентаризац опись цен бумаг и бланков строгой отчетности, книга учета цен бумаг)
Для принятия к БУ активов в качестве ф/в необходимо одноврем выполнение усл-й:
· наличие надлежаще оформленных документов
· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
Документы, подтверждающие право организации на финансовые вложения:
· по предоставленным займам – договор
· по векселям, выписанным сторонними организациями, – вексель
· по акциям, облигациям – акции, облигации или сертификат на них, выписка из реестр
· по депозитам в банках – договор
· по вкладам в уставные капиталы – устав компании, которая этот вклад получила
К фин. вложениям организации относятся:
1) гос и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций
2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
3) предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;
4) вклады в организации-товарища по договору простого товарищества
Программа аудита фин. вложений
А | Предпосылки составления б/о в отношении групп однотипных хоз операций | |
1. Возникновение | 1. Проверка первичных документов по приобретению ф/в. 2. Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям. 3. Правильность оформления в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию финансовых вложений. 4. Обоснованность отражения в БУ операций по изменению первонач ст-ти ф/в и резерва под обесценение ф/в | |
2. Полнота | 1. Отсутствие неоформленных документов по хоз операциям с ф/в. 2. Отсутствие неучтенных финансовых вложений. 3. Ведение аналитич учета по финансовым вложениям разных видов | |
3. Точность | 1. Правильность определения первоначальной стоимости. 2. Правильность определения текущей рыночной стоимости. 3. Арифметич точность созданного резерва под обесценение ф/в | |
4.Отнесение к соответст. пер | Все операции принятия к учету и выбытия ф/в учтены в соответств. учетном периоде | |
5.Классификация | Правильность применения счетов бух. учета (58, 55-3, 73-1,59) | |
Б | Предпосылки составления б/о в отношении остатков по сч БУ на конец отчет пер | |
1.Существование и полнота | Правильность проведения инвентаризации | |
2.Права и обязательства | 1. Организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет риски, связанные с данными правами 2. Отраженные в балансе ф/в принадлежат орг-и на праве собств-ти, получены на законных основаниях и имеются необходимые подтверждающие это документы | |
3.Оценка и распределение | Фин. вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных актов | |
В | Предпосылки составления б/о в отношении представления и раскрытия инф-и | |
1.Возникновение, права и обязат-ва | Поступление, движение и выбытие ф/в вытекает из условий договоров и не противоречит действующему законодательству | |
2.Полнота | 1. Прав-ть перенесения данных из регистров БУ в Глав книгу и б/о 2. Полнота представления данных в БО | |
3.Классификация и понятность | 1. Раскрытие инф-и по существенным фин. вложениям в балансе 2. Обоснованность данных, приведенн в Табл пояснений к ББ и ОФР | |
4.Точность и понятность | 1. Соблюдение арифметической точности, взаимоувязки показателей 2. Соблюдение правил раскрытия инф-и по фин. вложениям в БО |
Ошибки при учете ф/в, которые может обнаружить аудитор:
1. Неверная классификация ф/в в б/о
2. Неверное определение текущей ст-ти ф/в
3. Ошибки, связанные с неверным заполнением документов по ф/в
4. Ошибки, связанные с оценкой ф/в при выбытии
5. Неполное проведение инвентаризации по ф/в
6. Неполное предоставление инф-и в б/о по фин вложениям