Тема: « Налог на добавленную стоимость»

Налог на добавленную стоимость (НДС) — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавлен­ная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материаль­ных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанав­ливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

Основная функция НДС — фискальная.

НДС введен на территории России с I января 1992 г. Зако­ном РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламенти­руется следующими нормативными правовыми актами:

I) главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

2) постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» — далее Постановление № 914;

3) иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики. Согласно ст. 143 Н К РФ налогоплатель­щиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на до­бавленную стоимость в связи с перемещением товаров через та­моженную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога:

1) организации, перешедшие на упрощенную систему нало­гообложения, учета и отчетности;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для опре­деленных видов деятельности (кроме случаев, когда они являют­ся налоговыми агентами).

Объект налогообложения. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие опе­рации:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий­ской Федерации, в том числе реализация предметов залога и пе­редача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, рас­ходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при­быль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации.

Налоговая база. Налоговая база по НДС определяется по ка­ждому перечисленному объекту налогообложения отдельно в по­рядке, который может быть представлен в таблице.

Налоговый период. На основании п. 1 ст. 163 Н К РФ налого­вый период по НДС устанавливается как квартал. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую дек­ларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Налоговая ставка. В настоящее время в РФ установлены три ставки НДС: 0% - нулевая ставка, 10% - пониженная, 18% - основная. По НДС не предусмотрено единой налого­вой ставки, т. е. согласно ст. 164 НК РФ действует система нало­говых ставок, которая может быть представлена в виде табл.

Порядок исчисления налога. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.

Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежа­щая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчислен­ной суммы НДС суммы налоговых вычетов, рассчитанных на ос­новании положений ст. 171 НК РФ. В соответствии с требованиями ст. 173 Н К РФ порядок исчисле­ния НДС можно представить в виде схемы.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при­обретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании ст. 172 НК РФ система налоговых вычетов по НДС может быть представлена в виде схемы.

- условия предоставления вычета

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объ­ектом налогообложения НДС, то разница между суммой налого­вого вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению на­логоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налого­обложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) ис­ходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполне­ния, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый пе­риод не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера­ции, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налого­вых органах.