Бухгалтерская отчетность должна быть полной и достоверной. Для обеспечения этих требований перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в организации необходимо провести ряд подготовительных мероприятий:
- проверить полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций на основании первичных документов отчетного года, ликвидировать несоответствие данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, восстановить отсутствующие документы, переоформить ненадлежаще оформленные документы;
- провести инвентаризацию имущества и обязательств, в том числе:
- проверить использование резервов и откорректировать суммы переходящих остатков резервов;
- сверить расчеты с бюджетом.
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Документально оформленные результаты инвентаризации не только важны для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, но и могут влиять на величину налоговых обязательств (например, налога на имущество). Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете: расхождения, выявленные в результате инвентаризации, должны быть отражены бухгалтерскими записями отчетного периода (заключительными записями декабря). При этом выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются и зачисляются на финансовый результат. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убылиотносится наиздержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Для проведения инвентаризации на ООО АФ «Колхоз «Путь Ленина» приказом директора № 129 от 29.09.2015 г. была создана инвентаризационная комиссия, проведена инвентаризация, и ее результаты были отражены в годовом отчете в соответствии с установленными требованиями;
-произвести реформацию баланса. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета организации, должны провести реформацию баланса:
1) закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Для этого оборотами по всем субсчетам (кроме субсчета 90-9) надо списать соответствующее сальдо субсчетов на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются заключительными записями декабря по кредиту вышеназванных субсчетов в корреспонденции с дебетом субсчета 90-9. сальдо субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9;
2) закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы». Для этого сальдо по всем субсчетам (кроме этого 91-9) списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
3) списать сумму чистой прибыли (убытка) – сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
- отразить в бухгалтерском учете и (или) отчетности последствия условных фактов хозяйственной деятельности. Условный факт хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерской отчетности в зависимости от вероятности наступления его последствий путем признания этих последствий либо путем раскрытия соответствующей информации.
Перед составлением отчетности необходимо проанализировать информацию о таких фактах и событиях, произвести расчет возможного их влияния на показатели бухгалтерского учета и отчетности и по итогам данного расчета отразить его результаты в пояснительной записке, а при существенном значении условного факта отразить его последствия на счетах бухгалтерского учета. Подобные факты на ООО АФ «Колхоз «Путь Ленина» выявлены не были.
Данные мероприятия должны проводиться в порядке, утвержденном учетной политикой. В этом случае, если по каким-то причинам порядок проведения этих мероприятий не утвержден учетной политикой, то необходимо составить приказ руководителя организации, в котором должно быть отражено следующее: наименование мероприятий, порядок и сроки их проведения, исполнители, ответственные за проведение этих мероприятий.
Составлению бухгалтерского баланса ООО АФ «Колхоз «Путь Ленина» предшествует специально установленная подготовительная работа, в которой задействован весь аппарат бухгалтерии во главе с главным бухгалтером.
К ней, прежде всего, относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально–производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным, дата проведения инвентаризации перед составлением годового отчета устанавливается главным бухгалтером. Традиционно проводились:
- основных средств — не ранее 1 ноября отчетного года;
- капитальных вложений — не ранее 1 декабря;
- незавершенного производства и полуфабрикатов, готовой продукции, сырья и материалов — не ранее 1 октября отчетного года;
- денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности - не менее одного раза в месяц и обязательно на 1-е января;
- расчетов с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год и обязательно на 1-е января.
Проведение инвентаризаций всех активов и обязательств Агрофирмы занимает много времени. Поэтому она осуществляется организованно под контролем и при активном участии аппарата бухгалтерии.
Перед составлением баланса производится сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Для установления расхождений и их согласования в налоговом органе по месту регистрации филиала получают распечатку лицевых счетов в разрезе отдельных налогов и сборов, начисляемых и уплачиваемых организацией.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. К пояснительной записке отчета прилагаются ведомости результатов инвентаризации.
Главным бухгалтером Агрофирмы приказом к учетной политике разработан график документооборота при составлении бухгалтерской отчетности на предприятии.
Дальнейшие шаги на пути к составлению баланса Агрофирмы будут заключаться в сборе всей необходимой информации и сведений.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности, прежде всего баланса, и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главный бухгалтер еще раз проверяет записи бухгалтерского учета и убеждается в том:
1) на счетах бухгалтерского учета ООО АФ «Колхоз «Путь Ленина» отражены все хозяйственные операции отчетного года;
2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов;
З) отражение хозяйственных операций не противоречат соответствующим положениям действующих нормативных актов;
4) выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.
При анализе оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный год главным бухгалтером ООО АФ «Колхоз «Путь Ленина» сразу проводится работа по подготовке всей необходимой информации для формирования показателей баланса (формы № 1).
Затем исправляются допущенные ошибки и приступают к заполнению форм отчетности.
Составление баланса — завершающий этап бухгалтерского учета любого предприятия, в том числе и ООО АФ «Колхоз «Путь Ленина».
Осуществляется подсчет итогов показателей. Этот процесс связан с использованием данных синтетического и, в ряде случаев, аналитического учета.
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отличие от ранее существовавшей формы баланса, по каждой статье в скобках больше не указывается номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. Поэтому задачей главного бухгалтера при заполнении баланса является группировка остатков по счетам.
Бухгалтерский учет филиалом ведется с частичным применением автоматизации, в основе которого используется журнально-ордерная форма. При данной форме ведения учета месячные итоги из журналов-ордеров (по кредитовому признаку) переносятся в Главную книгу.
Главная книга открывается на год. Каждому синтетическому счету в зависимости от количества записей отводится одна или несколько страниц.
Во избежание пропуска данных или повторных записей в каждом журнале-ордере делается отметка о том, что его показатели полностью перенесены в Главную книгу. Затем на каждой странице подсчитывается итог оборотов по дебету синтетических счетов и определяется сальдо на конец месяца. Сальдо на конец месяца переносят из Главной книги в бухгалтерский баланс (форма № 1).
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов, которые в свою очередь состоят из отдельных статей. Форма баланса устанавливается централизованно Министерством сельского хозяйства Российской Федерации. Данная форма соответствует Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» [5].
Таким образом, составлению бухгалтерского баланса Агрофирмы предшествует подготовительная работа, в которой задействован весь аппарат бухгалтерии во главе с главным бухгалтером, который берет на себя всю ответственность за полноту и достоверность формируемой информации.
Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
ев, аналитического уч
ета.
Актив баланса включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия.
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении №4 к Приказу Минфина России 02.07.2010 № 66н) [5].