Тема 12. Учет финансовых вложений
Сущность финансовых вложений и их классификация
Финансовые вложения представляют собой вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования. Такие вложения осуществляются с целью получения организацией дополнительного дохода от размещения временно свободных денежных средств.
По своему экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:
- взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые общества;
- средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;
- займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам.
По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяют на долгосрочные инвестиции со сроком более одного года и краткосрочные вложения на срок менее одного года. Однако в бухгалтерском учете организации на уровне синтетических счетов их не разделяют и учитывают на едином счете финансовых вложений. Такое подразделение производят в бухгалтерской отчетности организации.
Особым видом финансовых вложений являются ценные бумаги, которые представляют собой денежные документы, составленные по установленной форме с соблюдением всех обязательных реквизитов, удостоверяющие имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этих документов.
Классификацию ценных бумаг по группам и видам представим в таблице 1.
Таблица 1 – Классификация ценных бумаг
| Признак классификации | Классификационные группы | Виды ценных бумаг |
| 1.Вид имущественных прав, удостоверяемых ценной бумагой | 1. Долевые ценные бумаги 2.Долговые ценные бумаги 3.Производные ценные бумаги | 1.Акции 2.Облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя 3. Опционы, фьючерсы |
| 2. Эмитент | 1.Государственные ценные бумаги 2.Корпоративные ценные бумаги | 1.Облигации органов власти Российской Федерации 2.Акции и облигации акционерных обществ, коммерческих банков, органов власти субъектов Российской Федерации и местных органов власти |
| 3.Вид имущественных отношений | 1.Ценные бумаги, имеющие денежный характер 2.Ценные бумаги, имеющие товарный характер | 1.Акции, облигации, финансовые векселя 2.Коносаменты, облигации целевого беспроцентного займа, товарные векселя |
Оценка финансовых вложений и ценных бумаг в свете их группировки
Учет финансовых вложений ведется на основе действующих нормативных документов, таких как Положение по ведению бухгалтерского учета, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ Минфина № 2 от 15.1997 г.), Положением по бухгалтерскому учету № 19 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. и др.
ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Положением устанавливаются правила первоначальной и последующей оценке финансовых вложений, особенности их выбытия. В нем описывается, как должны признаваться доходы и расходы по финансовым вложениям, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации не относятся:
-собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
-векселя, выданные организацией - векселедателем организации -продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
-вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
-драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально - вещественную форму, такие как основные средства, материально - производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
-суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В текущем учете и финансовом менеджменте применяют следующие виды оценки ценных бумаг.
Номинальная (нарицательная) стоимость – это величина, обозначенная на бланке ценной бумаги, ее обязательный реквизит. Нарицательная стоимость ценной бумаги остается неизменной в течение всего времени ее существования.
Эмиссионная стоимость характеризует цену продажи ценной бумаги при ее первичном размещении.
Рыночная или курсовая стоимость ценных бумаг определяется при их котировке на фондовой бирже или другом организованном рынке.
Ликвидационная стоимость ценных бумаг – это величина возможной выручки от их продажи в момент продажи имущества ликвидируемой организации в фактических ценах на одну акцию, облигацию и т. п.
Выкупная стоимость представляет собой величину средств, которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров или при выкупе отзывных акций и облигаций. Эта величина может совпадать с рыночной или нарицательной стоимостью ценных бумаг, но может определяться и расчетным путем, исходя из особенностей сделки, например при переуступке прав владения акциями закрытого акционерного общества.
Учетная стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации в данный момент. В зависимости от вида финансовых активов и особенностей их отражения в учете здесь могут использоваться показатели фактической себестоимости приобретения, номинальной или рыночной стоимости.
При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценные бумаги списываются исходя из применяемых методов в одной из следующих оценок:
1. По стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО) – предусматривает постановку на учет приобретенных в отчетном периоде ценных бумаг в оценке по фактической себестоимости. Данный метод целесообразно применять в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг падает.
2. По средней первоначальной стоимости – предусматривает оценку выбывающих ценных бумаг по усредненной стоимости.
3. По себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг – является самым простым способом, однако его невозможно применить на практике, так как депозитарий налогоплательщика ведет учет ценных бумаг открытым способом, то есть налогоплательщик не может определить, какую именно ценную бумагу он продал.