Долгосрочные обязательства.
Текущие обязательства.
7) Доходы и результаты деятельности. Обобщается информация о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий. На счетах данного класса в течение отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой косвенных налогов, включающихся в цену продажи. По дебету – ежемесячное отражение подлежащей уплате суммы косвенных налогов или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 – финансовые результаты.
8) Расходы по элементам. Обобщается информация о расходах предприятия в течение отчетного периода. Расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена в момент выбытия активов или увеличения обязательств. На счетах данного класса ведется учет расходов операционной деятельности по следующим элементам: материальные расходы, расходы на оплат труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные расходы.
9) Расходы деятельности. Обобщается информация о расходах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и расходах на предупреждение чрезвычайных событий и ликвидации их последствий. По дебету счетов данного класса отражаются суммы расходов, по кредиту – списания сумм расходов в конце отчетного периода на счет 79 – финансовые результаты. 0.
Забалансовые счета. Предназначены для обобщения информации о наличии и движении: ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении, хранении, переработке, монтаже и т.д.; условных прав и обязательств предприятия; бланков строгого учета; списанных активов для наблюдения за возможным их возмещением виновным лицом.
14. Первичный учет. Носители первичной учетной информации. Классификация документов.
Первичный учёт - первоначальная регистрация фактов, событий, процессов, заполнение формуляров наблюдения и др. документов в статистическом, бухгалтерском и оперативно-техническом учёте.
Создание носителей первичной учетной информации (документов) – это трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, настолько велик, что даже большой штат счетных работников зачастую не в состоянии справиться с ним вручную. Поэтому сокращение трудоемкости учетных работ путем автоматизации учета является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителями многих предприятий.
Все хозяйственные операции должны производиться с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерские документы по назначению можно разделить на группы:
- организационно-распорядительные;
- оправдательные (исполнительные);
- комбинированные;
- документы бухгалтерского оформления.
К организационно–распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на проведение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.
К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Оправдательные документы составляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, такие документы относят к комбинированным (платежная ведомость, расходный кассовый ордер).
Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии (справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи; распределение прибыли предприятия, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и др.). Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.
По содержанию хоз.операций бух.документы делятся на:
· Материальные (отражают движение товарно-материальных ценностей)
· Расчетные (по оформлению расчетных взаимоотношений с партнерами)
· Денежные (по формлению операций с наличными и безналичными ден.средствами)
По степени обобщения учетной информации:
· Первичные (в момент совершения хоз.операций)
· Сводные (для обобщения учетной информации из первичных документов)
По способу охвата операций:
· Разовые (для отражения одной или нескольких хоз.операций, совершаемых одновременно)
· Накопительные (для регистрации накапливания однородных хоз.операций, совершаемых в разное время)
По числу учитываемых позиций:
· Однострочные
· Многострочные
По месту составления:
· Внутренние (для оформления внутренних документов)
· Внешние (поступают от др. организаций)
По способу заполнения:
· Вручную
· Автоматизировано
По основанию носителя:
· Бумажный
· Машинный
15. Организация документооборота. Текущий архив учетных документов.
Документооборотом называется движение документов в процессе их оперативного использования и бухгалтерской обработки с момента составления или поступления от других предприятий и организаций до передачи на хранение в архив после записей в учетные регистры.
Основные этапы документооборота:
· составление и оформление документа;
· принятие документа бухгалтерией (учетным аппаратом);
· движение документов по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и использование для учетных записей;
· передача документа на средства вычислительной техники (иной оргтехники) и их возвращение;
· передача документов в архив.
Правильная организация документооборота требует составлений плана документооборота, который должен определить порядок оформления документов, поступление их в бухгалтерию, обработку, использование для записей в учетные регистры и передачу в архив. План документооборота на каждом предприятии разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Требования главного бухгалтера относительно порядка составления и сдачи в бухгалтерию или на вычислительную установку и обработку документов являются обязательными для всех подразделений и служб предприятия.
На предприятии должно быть разработано положение об организации документооборота и график документооборота. Данное положение разрабатывается с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия и утверждается его руководителем. Оно служит для упорядочения движения и обеспечения своевременного получения первичных документов для записей в бухгалтерском учете. В нем указываются сроки предоставления документов, пути их движения, ответственные лица. В графике отражается перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, а также указываются конкретные исполнители, их взаимосвязь срок выполнения работ. Контроль за соблюдением графика документооборота на П осущ-ся главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера относительно порядка подачи в бухгалтерию или на вычислительное устройство необходимых документов и ведомостей явл. обязательными для всех подразделений и служб П.
16. Инвентаризация, ее виды, порядок проведения, регулирование результатов инвентаризации.
Под инвентаризацией понимают способ выявления (с последующим учетом) хозяйственных средств и их источников, не оформленных текущей документацией, для обеспечения достоверности показателей учета и контроля за сохранностью ценностей. Осуществляется инвентаризация путем проверки в натуральной форме наличия хозяйственных средств (путем взвешивания, пересчета, обмера и т.п.) и сопоставления полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Это позволяет установить расхождение между данными учета и фактическим наличием средств, т.е. их излишки или недостачу (если они имели место), котороеоформляют соответствующими документами и принимают на учет. При этом периодичность и объекты проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством. Проведение инвентаризацииявляется обязательным: · перед оставлением годовой финансовой отчетности; · в случае передачи имущества государственного предприятия в аренду, в случае приватизации имущества государственного предприятия; в случает смены материально ответственного лица; · в случае установления фактов краж или злоупотреблений, повреждений ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов; · в случае пожара, стихийного бедствия, техногенной аварии; в случае ликвидации предприятия. Виды инвентаризации: · полная (предусматривает сплошную проверку всего имущества предприятия и состояние расчетных отношений; проводится, как правило, перед составлением годового отчета, а также в случаях, предусмотренных законодательством);· частичная (охватывает отдельные виды средств (денежные средства в кассе, материальные ценности на складе и т.п.); · сплошная; · выборочная; · контрольная (разновидность выборочной, осуществляется в период полной, сплошной или выборочной инвентаризации или сразу же после ее окончания и, как правило, должна охватывать не менее 10-15% наиболее ценных наименований, указанных в инвентаризационной описи, но не менее 10% от их общего количества); · непрерывная. Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Плановые инвентаризации проводятся по заранее установленному сроку. Внезапные проводятся неожиданно для материально ответственного лица с целью установления наличия ценностей.17. Учетные регистры. Виды и формы учетных регистров. Порядок записей в них и способы исправления записей.
Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.
Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет – в аналитических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью.
К учетным записям предъявляются требования:
документальности;
своевременности;
краткости;
точности;
ясности.
В соответствии с перечисленными требованиями выделяют правила ведения записей в учетных регистрах:
· записи в учетные регистры должны производиться на основании оформленных, проверенных документов.
· каждая хозяйственная операция, оформленная документом, должна найти отражение в учетном регистре.
Записи в учетные регистры должны вестись в следующем порядке:
· по документам, не носящим массовый характер, запись хозяйственных операций производится непосредственно в журналы-ордера;
· по массовым документам хозяйственные операции до записи в журналы-ордера предварительно группируются в различных ведомостях. По окончании отчетного периода итоги ведомостей переносятся в журналы-ордера;
· по окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка – проставляется в разметке номер учетного регистра, в котором этот документ отражен.
Обязательные элементы записей в учетных регистрах:
· дата записей в учетный регистр;
· номер и дата документа, на основании которого произведена запись;
· основание записи (краткое содержание записи со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого произведена запись);
· номер счетов и позиций аналитического учета;
· сумма.
По видам бухгалтерских записей регистры делят на:
· хронологические - данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в бухгалтерию Пример: кассовые книги, регистрационные журналы
· систематические - производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам.
Форма Учетных Регистров - совокупность и расположение реквизитов в регистре в зависимости от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации.
18. Упрощенная форма учета на малых предприятиях и в товариществах.
Упрощенная форма Бухгалтерского учета (далее по тексту - Б.У.) на малом предприятии может вестись:
· По простой форме Б.У. (без использования регистров Б.У. имущества малого предприятия)
· По форме Б.У. с использованием регистров Б.У. имущества малого предприятия
Простая форма бухгалтерского учета
Малые предприятия совершающие незначительное количество хозяйственных операций как правило не более 30 в месяц, не осуществляющие производство продукции, работ, услуг, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1. На ряду с книгой формы К-1 для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу с доходов физ. лиц, с бюджетом и ЕСН малое предприятие обязано также вести ведомость учета заработной платы по форме В-8.
Книга формы К-1 является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого уже можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Малое предприятие может вести данную книгу в виде ведомости - открывая ее на месяц и при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средствах по которым они имеются.
В графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции данного месяца. При этом суммы по каждой операции зарегистрированной в книге по графе «Сумма» отражается методом двойной записи одновременно по графам Д и К счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство - Д» собираются затраты на производство продукции, работ, услуг. По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию, работы, услуги списываются в Д 90 «Продажи» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство - К» и «Продажи - Д». При этом в графе 3 книги «Содержание операций» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг».
Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг выявляется как разница между оборотом показанным в графе «Реализация - К» и оборотом, показанным в графе «Реализация - Д». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой, в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц».
В графах «Реализация» и «Прибыль и ее использование» - показывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоги оборотов по Д и К всех счетов учета хозяйственных средств и их источников, которые должны быть равны итогу хозяйственных средств показанному в графе 4. После подсчета оборотов по счетам за месяц выводится сальдо по каждому счету на 1 число следующего месяца.