Стр. 1110 НМА: Формирование показателей статьи «Нематериальные активы»

Нематериальные активы — идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.

Порядок учёта нематериальных активов (НМА) излагается в стандартах:

ü РПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

ü МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Строка 1110 отражает остаточную стоимость нематериальных активов (НМА) на дату формирования отчетности:

ü Строка 1110 = Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (расходы на НИОКР при этом не учитываются) минус Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

ü Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по строке 1110 отражается:

Строка 1110 = Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (расходы на НИОКР при этом не учитываются)

К нематериальным активам могут быть отнесены:

ü произведения науки, литературы и искусства;

ü программы для электронных вычислительных машин;

ü изобретения;

ü полезные модели;

ü селекционные достижения;

ü секреты производства (ноу-хау или незапатентованный опыт);

ü товарные знаки и знаки обслуживания.

ü В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

ü суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

ü таможенные пошлины и таможенные сборы;

ü невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

ü вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

ü суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

ü иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов

производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

ü линейный способ;

ü способ уменьшаемого остатка;

ü способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Ø В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

ü при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

ü при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

ü при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

ü путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

ü путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Гудвил представляет собой разницу между справедливой стоимостью, уплаченной при приобретении компании, и суммой приобретенных активов за вычетом приобретенных обязательств. Покупатель должен признать гудвил в отчетности на дату приобретения.

ü Положительная разница (деловая репутация) рассматривается как надбавка к цене в ожидании будущих экономических выгод.

ü Отрицательный гудвил возникает, когда продажная стоимость компании, меньше стоимости ее чистых активов. В этом случае, покупатель должен признать полученный доход в составе прибыли или убытка на дату приобретения.

В случае объединения бизнеса, компании необходимо:

· - установить покупателя;

· - определить дату приобретения;

· - признать и измерить идентифицируемые активы и обязательства, а также неконтролируемые доли;

· - признать и измерить вознаграждение, выплачиваемое за приобретенный бизнес;

· - признать и измерить гудвил или прибыль от покупки по цене, ниже рыночной.

Обратите внимание:

v Гудвил отражается в качестве актива, который тестируется на предмет обесценения минимум ежегодно или чаще, при наличии признаков возможного обесценения.

v Гудвил, признанный при первоначальном учете объединения бизнеса, распределяется на генерирующие денежные средства единицы или их группы, которые, как ожидается, могут получить выгоду от объединения. Однако наибольшей группой генерирующих денежные средства единиц, в отношении которой допускается тестирование гудвила на предмет обесценения, является операционный сегмент до объединения в отчетные сегменты.

В "Отчете о финансовом положении" гудвил выделается отдельной строкой в составе внеоборотных активов. При этом по другой строке этого же раздела указываются нематериальные активы без учета гудвила.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ